Yurt Dışına Verilen Hizmetlerde
Kazanç İndirimi
Ekonomik faaliyetlerin giderek
dijitalleştiği ve hizmet odaklı olarak dönüştüğü günümüzde, yurt dışına verilen
hizmetlerde kazanç indirimi uygulaması, yurt dışına hizmet veren işletmeler için
stratejik niteliktedir. İndirim uygulaması ile yurt dışında yerleşik olanlara
Türkiye’de verilen mimarlık, mühendislik, yazılım geliştirme, veri analizi gibi
yüksek katma değerli hizmetlerden yararlanma karşılığında elde edilen
kazançların belirli oranlarda vergiden muaf tutulması yoluyla hem yerli
firmaların rekabet gücünü pekiştirerek istihdam ve inovasyon üretme
potansiyelinin artırılması, hem de yurt dışından döviz girişinin teşvik edilmesi
suretiyle milli ekonomiye katkı sağlanması amaçlanmaktadır.
Kurumlar Vergisi Kanununun
10.maddesinin birinci fıkrasına 6322 sayılı Kanunla eklenen (ğ) bendi ile
15/6/2012 tarihinden itibaren uygulanmak üzere Türkiye’de yerleşmiş olmayan
kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de
verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım,
yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün
testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili
bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenen
mesleki eğitim hizmeti alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleriyle
ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında
faaliyet gösteren ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren
işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın %50’sinin
beyan edilen kurum kazancından indirilebileceği hüküm altına alınmıştır. 2016
yılında 6728 sayılı Kanun’la, madde kapsamındaki hizmetlere; ürün testi,
sertifikasyon, veri işleme ve veri
analizi hizmetleri eklenmiş, 7491 sayılı Kanunun 59.maddesiyle anılan bentte
değişiklik yapılarak 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara
uygulanmak üzere söz konusu faaliyetlerden elde edilen kazançların
tamamının indirimden yararlanılan hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi
beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi
şartıyla indirim oranının %80 olarak uygulanması hükme bağlanmıştır.
İndirim Kapsamındaki Hizmetler
Nelerdir?
İlgili şirketler tarafından elde edilen kazancın %80’inin beyan edilen kurum kazancından indirilebilmesi için bu kazancın aşağıda belirtilen faaliyetlerden elde edilmiş olması gerekmektedir.
- Mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi hizmetleri.
- İlgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim hizmetleri.
- İlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak verilen eğitim ve sağlık hizmetleri.
Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mesleki eğitim hizmetleriyle ilgili olarak Maliye Bakanlığına belirleme yetkisi verilmiş olup ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle bu indirimin uygulanmasında mesleki eğitimin kapsamına giren hizmetler aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir.
- Planlama, tanıtım, satış, satış sonrası hizmetler, marka yönetimi, finansal yönetim, teknik destek, Ar-Ge, tasarım, dış tedarik, yeni geliştirilen ürünlerin test edilmesi, laboratuvar, araştırma ve analiz,
- Sanayi, turizm, inşaat, tarım, savunma, reklam, internet ve e-ticaret, çevre, sağlık, basın, kültür-sanat, sigorta, enerji, spor ve denizcilik, iç ve dış ticaret, lojistik ve ulaştırma.
Buna göre, yukarıda yer alan
alanlarda verilen mesleki eğitim hizmetleri, indirim kapsamında
değerlendirilecektir.
İndirimden Faydalanma Şartları
Nelerdir?
Söz konusu indirimden faydalanmak için;
- Şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konularında indirim kapsamındaki hizmetlerin belirtilmiş olması,
- Hizmetin, Türkiye'den münhasıran yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için yapılmış olması,
- Faturanın yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi,
- Türkiye’den verilen, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme ve veri analizi hizmetlerinden yurt dışında yararlanılması,
- Kazancın tamamının elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi,
gerekmektedir.
Müşterinin Yurt Dışında Olması ve Hizmetten Yurt Dışında Faydalanılması
- İndirimden yararlanılabilmesi için hizmetin Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara verilmesi gerekmektedir.
“Türkiye Cumhuriyeti İspanya Madrid Büyükelçiliği Kançılarya binası ile Umman Sultanlığı Muskat Büyükelçiliği binasına ilişkin mimari projelerin çizimi hizmetinin esas itibarıyla Türkiye Cumhuriyeti Devletine verildiği hususu göz önüne alındığında bu faaliyetten elde edilen kazancın Kurumlar Vergisi Kanununun 10/1-ğ maddesi uyarınca kurum kazancından indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.” (39044742-KDV 12-53061 sayı ve 09/05/2016 tarihli özelge)
- Verilen hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek faturanın, yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi gerekmektedir. Sağlık alanında faaliyette bulunan şirketlerin ülkemiz ile ikili sosyal güvenlik anlaşması bulunan ülkelerde yerleşik olanlara verdikleri hizmetin bedelinin ülkemiz Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından ilgili ülke kurumlarından tahsil edilmesi nedeniyle, hizmet bedeli karşılığı faturanın Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenmesi durumunda da indirimden faydalanılabilecektir.
- İndirimden yararlanılabilmesi için yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için Türkiye'den verilen hizmetin, bu kişilerin ve/veya kurumların Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması, verilen hizmetten yurt dışında yararlanılmış olması gerekmektedir.
Bir özelgede, yurt dışına
tekstil kalite kontrol hizmeti veren bir firma, yurt dışı müşterileri için
Türkiye'de hazır konfeksiyon üreticilerinden satın alınan ürünlerin ihraç
edilmeden önce kalite kontrol işlemini yaptığını, bu işlem sonucunda
müşterilerine rapor hazırladığını, müşterilerin de bu rapor doğrultusunda
ürünlerin satın alma işini gerçekleştirdiğini belirtmiş ve verilen bu
hizmetlerden elde edilen kazancın Kurumlar Vergisi Kanununun 10/1-ğ maddesine
göre indirim kapsamında değerlendirilip değerlendirmeyeceği hususunda görüş
talep etmiş olup söz konusu hususta;
“...Vermiş olduğunuz kalite
kontrol hizmeti, Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci
fıkrasının (ğ) bendi kapsamında münhasıran yurt dışında yararlanılan bir hizmet
olarak değerlendirilemeyeceğinden, Şirketinizin bu faaliyetinden elde ettiği kazancın
kurum kazancından indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.”
Görüşü verilmiştir.
(62030549-125[10-2016/458]-101659 no’lu 12.04.2017 tarihli özelge)
Kazancın Tamamının Elde
Edildiği Hesap Dönemine İlişkin Kurumlar Vergisi Beyannamesinin Verilmesi
Gereken Tarihe Kadar Türkiye’ye Transfer Edilmesi
2023 yılında 7491 sayılı Kanun
ile Kurumlar Vergisi Kanununda yapılan değişiklik ile indirimden
yararlanabilmek için, kapsamdaki faaliyet nedeniyle elde edilen kazancın elde
edildiği hesap dönemine ilişkin beyannamenin verilmesi gereken tarihe kadar
tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartına bağlanmıştır. Söz konusu
değişiklik 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere
yürürlüğe girmiştir.
Konu ile ilgili 1 Seri No’lu
Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde, söz konusu kazançların tamamının değil bir
kısmının Türkiye'ye transfer edilmesi durumunda, transfer edilen kısım da dahil
olmak üzere indirimden yararlanılamayacağı, Türkiye'ye bu süre içinde transfer
edilmeyen kazançların daha sonraki dönemlerde transfer edilmesi durumunda da
söz konusu indirim uygulanmayacağı ifade edilmiştir.
İlgili Hizmetlerden Elde
Edilen Kazancın Tespiti
İndirim kapsamında kabul
edilen faaliyetlerden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle
yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazancın
%80’i, kurumlar vergisi beyannamesinin “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek
İstisna ve İndirimler” bölümünde gösterilmek suretiyle indirim konusu
yapılabilecektir. Diğer indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararları
nedeniyle indirim konusu yapılamayan tutar izleyen dönemlere
devredilemeyecektir. Faaliyet sonucunun zarar ile sonuçlanması halinde ise
indirim söz konusu olmayacaktır.
Kazançların Kayıtlarda
İzlenmesi
İndirim kapsamında kabul
edilen faaliyetlerden elde edilen kazancın, kurumlar vergisi matrahının tespiti
açısından, hasılat, maliyet ve gider unsurlarının; ayrı ayrı izlenmesi, diğer
faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak
şekilde tutulması gerekmektedir.
İndirim kapsamında kabul
edilen faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde,
indirim uygulanacak kazanca ilişkin hasılat, gider ve maliyet unsurlarının ayrı
olarak tespit edilmesi gerekmektedir.
Gider ve maliyet unsurlarının
ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespitinin mümkün olmadığı hallerde ise
müşterek genel giderlerin, bu faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan
hasılatın toplam hasılata oranı esas alınarak dağıtılması gerekmektedir. İndirim
kapsamında kabul edilen faaliyetler ile bu kapsamda değerlendirilmeyen
faaliyetlerde müştereken kullanılan tesisat, makine ve ulaştırma vasıtalarının
amortismanlarının ise bunların her bir işte kullanıldıkları gün sayısına göre
dağıtımının yapılması gerekmektedir. Hangi işte ne kadar süreyle kullanıldığı
tespit edilemeyen sabit kıymetlere ilişkin amortismanlar ise, müşterek genel
giderlerle birlikte dağıtıma tabi tutulacaktır.
İlgili Bakanlığın İzni Ve
Denetimine Tabi Olarak Türkiye’de Yerleşmiş Olmayan Kişilere Verilen Eğitim Ve
Sağlık Hizmetlerine İlişkin Bildirim Ve Belgeler
Milli Eğitim Bakanlığı ile
Sağlık Bakanlığının izni ve denetimine tabi olarak eğitim veya sağlık alanında
faaliyet gösteren ve yurt dışı yerleşik kişilere verdikleri hizmetlerden elde
ettikleri kazançlarının %80’ini indirim konusu yapan işletmelerin,
hizmet verilen yurt dışı yerleşik gerçek kişilere ilişkin ad-soyad ya da unvan,
hangi ülkenin uyruğunda olduğu, pasaport numarası, düzenlenen faturanın tarih
ve sayısı, verilen hizmetin niteliği ve hizmet bedeli gibi bilgileri içeren
formun, her bir geçici vergi beyannamesi ile birlikte beyanname eki olarak
verilmesi gerekmektedir. İlgili geçici vergi beyannamesinin ekindeki forma
dahil edilememiş bilgilerin bir sonraki geçici vergi beyannamesi ekindeki
formla bildirilmesi mümkündür.
Bunun yanı sıra, sağlık
alanında faaliyet gösteren işletmelere Sağlık Bakanlığınca verilen ruhsatın,
eğitim alanında faaliyet gösteren işletmelere de Milli Eğitim Bakanlığınca
verilen izin belgesi veya ruhsatın bir örneğinin, istisnadan faydalanılacak ilk
yıl, yıllık kurumlar vergisi beyanname verme süresi içerisinde bağlı bulunan
vergi dairesine verilmesi gerekmektedir.
Esas Faaliyet Konusu Dışındaki
Gelirlerin Durumu
İlgili şirketlerin esas faaliyet konusu dışındaki işlemlerinden elde ettikleri gelirleri ile olağandışı gelirlerinin indirim kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir. Dolayısıyla, nakitlerin değerlendirilmesi sonucu oluşan faiz gelirleri, kasadaki dövizlerin değerlemesinden kaynaklanan kur farkları ve iktisadi kıymetlerin elden çıkarılmasından doğan gelirler bu kapsamda değerlendirilmeyecektir.
İndirimin Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Karşısındaki Durumu
Bilindiği üzere, 7524 sayılı Kanun 2 Ağustos 2024 tarihli Resmi Gazete’ de yayımlanarak yürürlüğe giren Yurt içi asgari kurumlar vergisi uygulaması, mükelleflerin 01 Ocak 2025 tarihinden geçerli olmak üzere elde ettikleri kazançları üzerinden uygulamaya başlandı, özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına asgari kurumlar vergisi uygulanıyor. Söz konusu uygulamada Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-ğ maddesi ile düzenlenen yurt dışına verilen yazılım, mühendislik, eğitim ve sağlık hizmetleri kazanç indirimi yurt içi asgari kurumlar vergisi matrahından düşülememektedir.
Konu İle İlgili Verilmiş Bazı
Özelgeler
İndirim Kapsamındaki Hizmetler
Dolayısıyla Doğan Alacaklara İlişkin Kur Farkı Gelir/Giderleri İndirim
Uygulamasında Dikkate Alınmalı mı?
“...İndirim uygulamasında
sadece kasadaki dövizlerin değerlemesinden kaynaklanan kur farkları dikkate
alınmadığından, döviz karşılığında yapmış olduğunuz hizmetler dolayısıyla doğan
alacaklara ilişkin dönem sonunda yapılan değerleme sonucu ortaya çıkan kur farkı
gelir veya giderlerinin indirim uygulamasında dikkate alınması gerekmektedir.”
(E-49327596-125[KVK.ÖZ.2021.24]-6172 sayı ve 09.01.2023 tarihli özelge)
Aynı Adreste 5746 sayılı Kanun
Kapsamında Ar-Ge Ve Tasarım İndirimi İle Kurumlar Vergisi Kanunun 10-1/(ğ)
Maddesi Kapsamındaki İndirimden Yararlanılabilir Mi?
5746 sayılı Araştırma,
Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun
"Uygulama ve denetim esasları" başlıklı 4.maddesinin beşinci
fıkrasında;
"Bu Kanun kapsamındaki
indirim, istisna, destek ve teşviklerden yararlananlar; 193 sayılı Kanunun 89
uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi, 5520 sayılı Kanunun 10
uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi hükümleri ile 4691 sayılı Kanunun
geçici 2 nci maddesi hükümlerinden ayrıca yararlanamazlar."
hükmüne yer verilmiştir.
Konu ile ilgili verilen bir
özelgede; “...5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin
Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamında Ar-Ge indiriminden yararlanıyor
olmanız, Şirketinizin aynı şube adresinde ancak farklı fonksiyon ve personel
ile ifa ettiği yurt dışı yazılım faaliyetlerinin hasılat, gider ve
maliyetlerinin ayrı ayrı hesaplarda izlenmesi, ortak giderlerin uygun şekilde
ayrıştırılması, Ar-Ge faaliyetlerinden bağımsız olarak yazılım faaliyetlerinin
yürütülmesi ve bu faaliyetler için yapılan harcamaların Ar-Ge indirimine konu edilmemesi
şartıyla, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci
fıkrasının (ğ) bendi hükmünden yararlanmanıza engel teşkil etmeyecektir.”
Görüşü verilmiştir. (62030549-125[10-2020/223]- sayı ve 02.04.2024 tarihli
özelge)
5746 sayılı Kanunun 4.
maddesinde yer alan sınırlamaların kazanç üzerinden hesaplanan destek, teşvik
ve indirimlere ilişkin olduğu, Ar-Ge ve tasarım faaliyetleri için kurumlar
vergisi indiriminin ise harcama üzerinden dikkate alındığı göz önünde
bulundurulduğunda, faaliyetlerin farklı fonksiyon ve personel ile ifa edildiği
yurt dışı hizmetlerin hasılat, gider ve maliyetlerinin ayrı ayrı hesaplarda
izlenmesi, ortak giderlerin uygun şekilde ayrıştırılması, indirime konu
faaliyetin Ar-Ge veya tasarım faaliyetlerinden bağımsız olarak yürütülmesi ve
bu faaliyetler için yapılan harcamaların Ar-Ge veya tasarım indirimine konu
edilmemesi halinde, Kurumlar Vergisi Kanununun 10/1-ğ bendi hükmünden
yararlanılmasının mümkün olduğu, ancak söz konusu faaliyetlerin Ar-Ge
indirimine konu olan fonksiyon ve personeller ile yürütülmesi halinde 5746
sayılı Kanun kapsamında yer alan teşviklerden, hem de yurt dışına verilen
hizmetlerde kazanç indiriminden aynı anda yararlanılmasının mümkün olmayacağı değerlendirilmektedir.
Yurt Dışına Verilen Tasarım
Hizmetinden Elde Edilen Kazancın Gelir Vergisi Matrahının Tespitinde İndirim
Konusu Yapılabilmesi İçin Döviz Alım Belgesi İbrazı Gerekli Midir?
“... Yurt dışında bulunanlara
Türkiye'de sunmuş olduğunuz ve münhasıran yurt dışında yararlanılan yazılım
hizmeti nedeniyle elde ettiğiniz kazancınızın %80'inin, Gelir Vergisi Kanununun
89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendine göre gelir vergisi
matrahınızın tespitinde indirim konusu yapılması, yukarıda sayılan şartların
sağlanmasının yanı sıra, söz konusu kazancın, elde edildiği takvim yılına
ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar
tamamının Türkiye'ye transfer edilmesi şartıyla mümkün bulunmaktadır.
Bu bağlamda, İhracat Genelgesine
göre hizmet ihracatında dövizin yurda getirilme zorunluluğunun bulunmaması,
Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı
bendine göre istisnadan yararlanmak için öngörülen kazancın Türkiye'ye transfer
edilmesi şartını ortadan kaldırmamakta olup, bahse konu istisnadan yararlanmak
için elde edilen kazancın Türkiye'ye transfer edildiğinin tevsiki
gerekmektedir.” (E-18008620-120[2023-720-39]-119534 sayı ve
11.06.2025 tarihli özelge)
Türkiye'de Yabancı Ülke
Büyükelçilik Çalışanlarının Çocuklarına Ve Uluslararası Kurumlardan Türkiye'ye
Geçici Görevle Gelen Memurların Çocuklarına Verilen Eğitim Hizmetlerinde
İndirim Uygulanır mı?
“...Şirketiniz tarafından
Türkiye'de yabancı ülke büyükelçilik çalışanlarının çocuklarına ve uluslararası
kurumlardan Türkiye'ye geçici görevle gelen memurların çocuklarına verilen
anaokulu, ilkokul, ortaokul ve lise eğitimi hizmetinin bu kişilerin ve/veya
kurumların Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisinin bulunması nedeniyle, bu
faaliyetten elde ettiğiniz kazancınızın Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi kapsamında değerlendirilmesi mümkün
bulunmamaktadır.” (E-38418978-125[10-2022/9]- sayı ve 14.11.2023
tarihli özelge)
Yurt Dışında Faydalanılmak
Üzere Türkiye Üzerinden Verilen Reklam Tasarımı ve Danışmanlık Hizmetinden Elde
Edilen Kazanç İndirim Kapsamında mıdır?
“...Yurt dışı uzantılı web
sitelerinde reklam vermek isteyen veya buralarda alım satım yapmak isteyen
yabancı müşterilere doğru satış pazarlama teknikleri gösterilerek ürünlerin
daha hızlı bir şekilde satılmasını sağlamak ya da bu web sitelerinin dizaynı
hizmetleri mezkur Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi
kapsamında sayılan hizmetler arasında yer almadığından, söz konusu
faaliyetlerden elde edilen kazancın yüzde ellisinin anılan düzenleme kapsamında
kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün
bulunmamaktadır.” (62030549-125-644684 sayı ve 12.06.2023
tarihli özelge)
Ana Sözleşmeye İndirim Kapsamındaki
Hizmetlerin Sonradan İlave Edilmesi Halinde İndirimden Ne Zamandan İtibaren
Yararlanılmalı?
“...Şirketiniz ana
sözleşmesine "…." ibaresinin eklenip bu hususun Türkiye Ticaret Sicil
Gazetesinde tescil edilip yayımlandığı tarihten önce verdiğiniz hizmetler
kapsamında almış olduğunuz avans tutarlarının, şirket ana sözleşmesinin
tescilinden sonra gelir hesabına intikal ettirilmesi durumunda söz konusu
tutarların da kazancın oluştuğu hesap döneminde indirim konusu yapılması mümkün
bulunmaktadır.
Öte yandan, şirketinizin
söz konusu kapsamda yapılan ana sözleşme değişikliği öncesi almış olduğu
ödemelerin mahiyet itibarıyla avans niteliğinde olmaması ve gelir hesaplarıyla
ilişkilendirilmesi gereken ödemelerden olması durumunda ise bu tutarların
mezkur bent hükmü kapsamında indirim konusu yapılmayacağı tabiidir.” (E-84098128-125[10-2021/13]-212590
sayı ve 12.05.2023 tarihli özelge)
Yurt Dışında Yaşayan T.C.
Vatandaşı Gurbetçiler İle Yurt Dışında Yaşayan T.C. Ve Yabancı Vatandaşlığı
Aynı Anda Bulunan Çifte Vatandaşlık Sahibi Kişilere Türkiye'de Verilen Sağlık
Hizmetleri İndirim Kapsamında mıdır?
“...Türkiye'de yerleşmiş
olmayan kişilere anılan Kanun maddesinde belirtilen şartlar dahilinde verilen
sağlık hizmetleri dolayısıyla elde ettiğiniz kazancın %50'sinin(1.1.2023
itibari ile %80’inin) kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde indirim olarak dikkate
alınması mümkündür.
Söz konusu kazancın indirim
konusu yapılabilmesinde, sağlık hizmeti verilen kişilerin yurt dışında yaşayan
Türkiye Cumhuriyeti vatandaşları ile Türkiye Cumhuriyeti vatandaşlığı dahil
çifte vatandaşlığı bulunan kişilerin olup olmamasının bir önemi bulunmamaktadır.”
(21152195-130[13-2022.5194]-149014
sayı ve 24.03.2023 tarihli özelge)
Serbest Bölgedeki Firmalara
Verilen Hizmetlerde İndirim Uygulanır Mı?
Söz konusu kazanç
indiriminden, Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş
merkezi yurt dışında bulunanlara
Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan hizmetlerden elde
edilen kazançlarla sınırlı olarak yararlanılabilindiğinden, Serbest Bölgelere
ve Serbest Bölgelerde faaliyette
bulunanlara verilen hizmetler nedeniyle elde edilen kazançlar için
indirimden yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.
“...Serbest bölgelerde
faaliyet gösteren firmalara verilen mühendislik ve proje çizimi hizmetlerinden
elde etmiş olduğunuz kazancınızın Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin
birinci fıkrasının (ğ) bendinde kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.”
(E-49327596-125[KVK.ÖZ.2022.52]-31116
sayı ve 08.02.2023 tarihli özelge)
“...Bilgisayar programlama
faaliyetiniz kapsamında … Serbest Bölgesine tarafınızca verilen yazılım veya
yazılım güncellemesi hizmeti nedeniyle elde ettiğiniz kazancınızın genel
hükümlere göre vergilendirilmesi gerekmekte olup, 193 sayılı Kanun uygulaması
bakımından hizmetin Türkiye'de yerleşmiş olmayanlara, kanuni ve iş merkezi
Türkiye'de bulunmayanlara verilmesi ve hizmetten münhasıran yurt dışında
yararlanılması şartlarının sağlanmaması nedeniyle, söz konusu kazancın
%50'sinin (1.1.2023 itibari ile %80’inin) anılan Kanunun 89 uncu maddesinin
birinci fıkrasının (13) numaralı bendi kapsamında beyanname üzerinden indirim
konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.” (E-84098128-120[89-2022/16]-3211
sayı ve 03.01.2024 tarihli özelge)
Sonuç
Türkiye'de yerleşmiş olmayan
kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye'de
verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım,
yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi,
sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi , eğitim ve sağlık
alanlarında hizmet veren işletmelerin, bu faaliyetlerinden elde ettikleri
kazancın tamamının indirimden yararlanılan hesap dönemine ilişkin kurumlar
vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer
edilmesi şartıyla %80'inin beyan edilen kurum kazancından indirilebilmektedir.
Söz konusu indirim uygulaması
yurt dışında bulunanlara yurt dışında yararlanmak üzere Türkiye’de hizmet
verenler için önemli vergisel avantaj sağlamaktadır. Mükelleflerin yukarıdaki
açıklamaları göz önünde bulundurarak, indirimden yararlanmak için gerekli
şartları sağlayıp sağlamadığını kontrol etmeleri ve bu avantajdan faydalanırken
belirtilen özellikli hususları tekrar gözden geçirmeleri faydalı olacaktır.
