Kurumlar Vergisi Mükellefleri, bağlı bulundukları vergi dairesine, ilişkili taraflarla bir takvim yılı içerisinde gerçekleştirdikleri mal veya hizmet alım satım işlemlerini “Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form”u (Ek-3 Form) doldurarak yıllık beyanname ekinde ibraz etmelidir.
1 Eylül 2020’de yayımlanan 4 seri no.lu Transfer
Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ ile
Transfer Fiyatlandırması form yükümlülüklerinde güncelleme yapılmıştır.
Bu yazımızda 4 seri no.lu Genel Tebliğin getirdiği değişikliklere
ilişkin açıklayıcı ipuçları ile bakışımızı sunacağız.
Mevcut Transfer
Fiyatlandırması Form Yükümlülüğü (EK-3 Form)
Vergi
mükellefleri mevcut EK-3 Formu’nu güncel yükümlülüklerine uygun şekilde
doldurmalıdır. Vergi idaresi bu form aracılığı ile beyan edilen tutar ve
yöntemlerden faydalanarak şirketler hakkında bilgi sahibi olup gereken
durumlarda inceleme ve sorgulama yapabilmektedir.
Dolayısıyla
transfer fiyatlandırması formunun doldurulmasında karşılaşılan bazı önemli
noktadan bahsetmek faydalı olacaktır.
Öncelikle
hem yurtiçi hem de yurtdışı ilişkili işlemler Transfer Fiyatlandırması formunda
beyan edilmelidir.. Yıllık Transfer Fiyatlandırması Formu’nu doldurmadan önce
ilgili hesap döneminde ilişkili şirketler ile yapılan tüm işlemler tespit
edilmelidir.
Önceki
dönemlerden farklı olarak 2020 hesap dönemi ve sonrasında mükelleflerin EK 3
Form’da her bir ilişkili kişi bazında yıllık toplam net tutarı 30.000
TL’nin altında olan mal veya hizmet alım ya da satım işlem bilgileri ile söz
konusu ilişkili kişi bilgilerine yer verilmesine gerek bulunmadığı 4 seri no’lu
Tebliğ ile uygulamaya koyulmuştur.
30.000
TL’lik
sınırın aşılıp aşılmadığı değerlendirilirken her ilişkili kişi bazında
ve işlem bazında ayrı ayrı bakmak gereklidir. Basit bir örnek verecek
olursak;
A
firmasının ilişkili B firması ile gerçekleştirdiği alım-satım işlemlerinin
detayına aşağıda yer verilmiştir.
Alım (Mal Alımı)
20.02.2020
20.000 TL
01.03.2020 5.000 TL
Toplam: 25.000 TL
Satım (Hizmet Satımı)
15.01.2020
10.000 TL
01.04.2020
40.000 TL
Toplam: 50.000 TL
Söz
konusu örnekte, B firmasından alınan toplam mal alım tutarı 25.000 TL olup; 30
bin TL sınırının altında kalmaktadır. Dolayısıyla, mal alım işlemi formda beyan
edilmemelidir. Öte yandan, yine B firması ile gerçekleştirilen hizmet satımı
işlemine bakacak olursak, toplam satım bedeli sınır tutarın üzerinde yer alması
sebebiyle forma dahil edilmelidir.
Bununla
beraber yıllık hazırlanacak transfer fiyatlandırması raporlarında söz konusu
tutar ayrışması bulunmamakta olup mükellefler
kapsama giren tüm ilişkili işlemlerini transfer fiyatlandırması
raporlarında belirtmelidirler.
İşlemlerdeki alım ya da satım tutarları KDV, ÖTV, ÖİV,
BSMV gibi vergilerden arındırılmış halleriyle net tutar olarak beyan
edilmelidir. Ayrıca, ilişkili kişilerle yapılan tüm işlemler, fiili alım satım
tutarları dikkate alınarak beyan edilmelidir.
Debit/credit note uygulamaları ilgili ürünlerin
(hammadde, yarı mamul, mamul ticari mal) alım veya satım tutarlarından indirim
yoluyla netleştirilmesi suretiyle belirtilmelidir.
Alım veya satım tutarları da iade iskonto ve diğer
indirimlerin düşülmesiyle elde edilen net tutarlar forma dahil edilmelidir. Ciro
primleri de benzer şekilde forma netleştirilerek eklenmelidir.
Değerleme sonucu oluşan kur farkları dikkate
alınmamakla birlikte, faturalanmış kur farkı geliri/ gideri olması durumunda bu
tutarlar da ilişkili işlem tutarına dâhil edilmelidir.
Aylık, üç aylık ya da yıllık dönemler gibi rutin
olarak ve sözleşmeye bağlı olarak yansıtılan hizmet bedellerinin
"Diğer" altında "Grup içi hizmetler" bölümünde belirtilmesi
uygun olacaktır.
Masraf yansıtmalarının "Diğer/Diğer
İşlemler" başlığı altında belirtilmesi uygun olacaktır.
"Mali İşlemler" genel olarak grup içi
kredi/ödünç para/gayri nakdi kredi veya mevduat işlemlerinden oluşmaktadır. Yıl
sonunda dönem içinde alınan kredinin ödenmiş olması ve mevcut bir kredi
bakiyesi olmaması durumunda; anapara tutarına alınan kredi tutarı, faiz kısmına
ise ödenen ve tahakkuk eden faiz tutarı yazılmalı. Eğer dönem sonunda kredi
geri ödenmemişse anapara tutarına kredi dönem sonu bakiyesi, faiz kısmına ise
ödenen ve tahakkuk eden faiz tutarı yazılmalıdır.
İlişkili taraflarla gerçekleştirilen finansal kiralama
işlemlerinin de "mali işlemler" altında gösterilmesi uygun olacaktır.
İlişkili şirketlerden gayri nakdi teminat karşılığı
bir komisyon geliri veya komisyon ödemesi bulunması durumunda anapara tutarı
olarak garantör olunan kredi tutarı, sağ tarafına ise alınan/ödenen komisyon
tutarı yazılmalıdır.
Örtülü sermaye kapsamında değerlendirilecek ilişkili
şirket cari hesabından borçlanma olması durumunda ise bu tutarların da ödünç
para kısmında gösterilmesi gerekmektedir.
Mevduatlarda ise ortalama mevduat tutarının anapara
olarak, faiz gelirinin ise elde edilen faiz tutarı artı tahakkuk eden faiz
tutarı şeklinde belirtilmesi uygun olacaktır.
İlişkili taraflarla yapılan bir borçlanma durumunda bu
borcun örtülü sermaye sayılması önemli olmaksızın formun örtülü sermaye ile
ilgili kısmına dahil edilmesi gerekmektedir.
Yukarıda
bahsedilen noktalar formun daha sağlıklı düzenlenmesinde kolaylaştırıcı önemli
noktalardır ve mükelleflerin formu doldururken bu noktaları dikkate alması
yararlarına olacaktır.
Beyanların
eksik ya da yanlış doldurulması mükelleflerin vergi incelemesine tabi
tutulmasına sebep olabilmektedir.
Yazarlar: Özge Özgül (Transfer Fiyatlandırması, Müdür) & İbrahim Girişken (Transfer Fiyatlandırması, Stajyer)
![](https://kpmgvergi.com/Content/TeamMember/Images/ozgeozgul_09042021_125840266964.png)