Teşvik
Belgeli Makine-Teçhizat İçin Verilen Hizmetlerde KDV İstisnası
(Serinin Üçüncüsü)
Teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamında gerçekleştirilen
makine ve teçhizat teslimleri, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13/d maddesi
uyarınca KDV’den istisnadır. Zaman zaman söz konusu kıymetler, kurulum veya
montaj gibi hizmetlerin verilmesini zorunlu kılmaktadır.
Teşvik belgeli makine ve teçhizat için verilen montaj ve kurulum
gibi hizmetlerin hangi durumlarda KDV istisnasına konu edileceği Serinin
üçüncüsü olarak kaleme almış olduğumuz bu makalede ele alınacaktır.
Teşvik Belgeli
Harcamalara Verilen Hangi Hizmetler İstisna Kapsamındadır?
Belge kapsamındaki
makine ve teçhizatın yatırım yerindeki kurulumu ve montajına ilişkin hizmetler
de istisna kapsamındadır. Ancak, bu hizmetler için KDV istisnasının
uygulanabilmesi montaj veya kurulumun, teslimi gerçekleştiren satıcı tarafından
yatırım yerinde sunulması, söz konusu hizmetlerin makine-teçhizat bedeline
dahil edilip ayrıca fatura edilmemesi veya makine-teçhizat teslimi için
düzenlenen faturada ayrıca gösterilmemesi gerekmektedir. Bu şartlar sağlandığı
sürece kurulum ve montaj hizmeti de KDV istisnasından yararlanacaktır.
Teşvik belgeli makine
ve teçhizat için satıcı tarafından verilen kurulum ya da montaj şeklindeki
hizmetlerin KDV istisnasından yararlanabileceği durumu aşağıdaki örneklerle
göstermekte fayda olduğu kanaatindeyim.
Örnek: Yatırım teşvik belgesi
sahibi Çınar A.Ş. belge kapsamında 5 ayrı makinadan teşekkül 1 set
üretim bandı almak üzere satıcı Poyraz A.Ş. ile anlaşmıştır. Üretim bandının
bedeli 5 Milyon TL, montaj ise 200 Bin TL olarak kararlaştırılmıştır. Montaj
makinanın teslimiyle birlikte Poyraz A.Ş. tarafından sunulacaktır.
Poyraz A.Ş. üretim
bandının bedeli için ayrı, montajı için ayrı fatura düzenler ise montaj hizmetine
KDV istisnası uygulanması mümkün değildir. Diğer taraftan, üretim bandının ve
montaj hizmetinin bedeli aynı faturada ancak ayrı satırlarda gösterilmesi
halinde de montaj hizmeti için KDV istisnası uygulanamaz. Montaj hizmetinin KDV
istisnasına konu edilebilmesi için söz konusu hizmetin üretim bandı bedeli
içinde yer alması, faturanın da bu şekilde düzenlenmesi gerekmektedir.
Özelgeler Ne Diyor?
Makine ve teçhizattan
ayrı olarak alınan hizmetle ilgili 02/02/2012 tarih ve B.07.4.DEF.0.52.10.00-005-2
sayılı özelgede “…Buna göre, teşvik belgesi sahibi firmaya, belge ekinde yer
alan makine ve teçhizatların tesliminden ayrı olarak tarafınızdan verilen
otomasyon kurulum hizmetinin KDV Kanununun 13/d maddesinde yer alan istisna
hükmü kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.” şeklinde görüş
verilmiştir.
04/02/2012 tarihli bir
başka özelgede; “İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ön izolasyonlu
boruların üretimini yaptığınız ifade edilerek, yatırım teşvik belgesi sahibi
mükelleflerin izolasyonsuz boruları firmanıza getirerek izolasyon yaptırmaları
halinde verilen bu hizmetin Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 13/d maddesi
kapsamında KDV den istisna olup olmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
…
Buna göre, KDV
Kanununun 13/d maddesi kapsamındaki istisna, yatırım teşvik belgesi sahibi
mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat tesliminde uygulanmakta
olup, hizmetler yatırım teşvik belgesinde yer alsa dahi istisna kapsamına
girmemektedir.” şeklinde açıklamada bulunmuştur.
Büyük Mükellefler Vergi
Dairesi Başkanlığı’nın 26.10.2018 ve 39044742-130[Özelge]-E.956035 sayılı
özelgesinde; “... vergi kimlik numaralı mükellefi ... Mağazacılık Hizm. Tic.
A.Ş.nin İstanbul ili, Esenyurt ilçesindeki depo inşaatı işini yapmakta
olduğunuz, söz konusu Şirkete ait 16/07/2018 tarih A 138416 sayılı Yatırım
Teşvik Belgesi (YTB) ve ekinde yer alan Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun
13/d maddesi kapsamında istisna hükümlerinden faydalanılarak temin edilecek
makine ve teçhizata ilişkin listenin Şirketinize ibraz edildiği, anılan YTB
ekindeki listeye istinaden istisna kapsamında temin edilecek makine ve teçhizatın
alt taşeron firma tarafından temin edilip inşaata montaj ve kurulumunun
yapılarak işçilik bedeli ile fatura düzenleneceği belirtilmiş olup, söz konusu
makine ve teçhizat temin ve montaj işine ait faturaların malzeme ve işçilik
dahil mi yoksa malzeme ayrı işçilik ayrı mı düzenleneceği ile anılan YTB'ye
istinaden söz konusu Şirkete istisna kapsamında gerçekleştirilen teslimler
nedeniyle yüklenilen KDV'nin iadeye konu edilip edilemeyeceği hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
…
Buna göre, teşvik
belgesi eki listelerde yer alan ve teşvik belgesi sahibi mükellefe bir bütün
halinde teslimine teknik olarak imkân olmadığı için yatırım mahallinde
kurulumu, montajı gerçekleştirilen makine ve teçhizat istisna kapsamında
olduğundan, Şirketiniz tarafından ...................... Mağazacılık Hizm. Tic.
A.Ş.ye teslim edilecek makine ve teçhizata ilişkin yatırım mahallindeki kurulum
ve montaj işleri, teslimden ayrı olarak fiyatlandırılmadığı sürece hizmet
olarak değerlendirilip istisna dışında tutulmayacak olup, istisna kurulum ve
montaj dahil toplam bedele uygulanacaktır.
Ayrıca, YTB kapsamında
gerçekleştirdiğiniz teslimler nedeniyle yüklenilen ve telafi edilemeyen
KDV'nin, YTB kapsamında istisna uygulanarak düzenlenen faturaların YTB eki listelerde
yer alan makine ve teçhizat niteliğinde olması, herhangi bir hizmete ayrı
olarak istisna uygulanmadığının anlaşılması ve istisna kapsamındaki işlemlerin
gerçekleştirilmesi için alt taşeron firmanıza yaptırılan montaj, işçilik
giderlerinin iadeye konu işlemle ilişkilendirilebilmesi koşuluyla iadeye konu
edilebileceği tabiidir.” görüşü verilmiştir.
