Tam
ve Zamanında Transfer Fiyatlandırması Yükümlülüğü
Bilindiği üzere, Türk transfer fiyatlandırması mevzuatı uyarınca mükelleflerin belgelendirme yükümlülükleri bulunmaktadır. Söz konusu transfer fiyatlandırması yükümlülüklerinin tam ve zamanında hazırlanması gerekmektedir. 5520 sayılı kanunun 13. Maddesine 6728 sayılı kanunun 59 uncu maddesiyle eklenen fıkra ile söz konusu tam ve zamanında hazırlanan transfer fiyatlandırması yükümlülükleri ile vergi ziyaı cezası %50 indirimli olarak uygulanacağı belirtilmiştir. Bu yazımızda, ülkemizde hâlihazırda yürürlükte olan söz konusu mevzuat ve “tam ve zamanında” tanımını ele alacağız.
Transfer Fiyatlandırması Yükümlükleri
Türkiye’de faaliyet gösteren Şirketlerin aşağıdaki yükümlülükleri mevcuttur.
—
Kurumlar vergisi beyannamesi ekinde yer alan
transfer fiyatlandırması formunu doldurmak.
—
İlişkili kişilerle gerçekleştirilen işlemlerin
ilgili yılın kurumlar vergisi beyannamesi dönemine kadar hazırlanan Transfer
Fiyatlandırması Raporu
—
Cumhurbaşkanı Kararı ile mükelleflere getirilen OECD
Matrah Aşındırma ve Kâr Aktarımı (BEPS) projesi, 13. Eylem Planı kapsamında
Ülke Bazlı raporlama ve Bildirim Yükümlülüğü (CBCR) ve Genel Rapor (Master
file) içeren yeni belgelendirme
yükümlülükleri
Transfer Fiyatlandırması Formu
Mükellefler
kurumlar vergisi beyannamesi ekinde yer alan transfer fiyatlandırması formunda
yıllık olarak ilişkili işlem, işlem tutarı ve transfer fiyatlandırması yöntemlerini
beyan ederler.
Transfer Fiyatlandırması Raporu
Büyük
Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’na kayıtlı mükellefler yurtiçi ve yurtdışı
ilişkili işlemlerini kapsayan Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu, diğer
kurumlar vergisi mükelleflerinin yurt dışı ilişkili işlemlerine ilişkin olarak
Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu hazır edeceklerdir. Serbest bölge
mükellefleri ise sadece yurtiçi ilişkili işlemlerini Yıllık Transfer
Fiyatlandırması Raporuna konu ederler.
Genel Rapor (Master File)
Çok
uluslu işletmeler grubu kapsamında bulunan ve bir önceki hesap dönemine ilişkin
kurumlar vergisi beyannamesi ekinde yer alan bilançodaki aktif büyüklüğü ve
gelir tablosundaki net satışlar tutarının her ikisi de 500 milyon TL üzerinde
olan kurumlar vergisi mükellefleri tarafından Genel rapor hazırlanacaktır.
Genel
rapor temel olarak aşağıdaki bilgileri içerecektir.
·
Organizasyon Yapısı
·
Ticari Faaliyetlerin Tanımı
·
Sahip Olunan Gayrimaddi Varlıklar
·
Grup İçi Finansal İşlemler
·
Grubun Finansal ve Vergi Durumu
Ülke
Bazlı Raporlama
Bir
önceki hesap döneminin konsolide edilmiş finansal tablolarına göre toplam
konsolide grup geliri 750 milyon Euro ve
üzerinde olan çok uluslu işletmeler grubunun Türkiye’de mukim nihai ana
işletmesi tarafından raporlama yapılacaktır. Finansalların Euro para birimi
dışında tutulması durumunda söz konusu haddin hesabında raporlanan hesap
döneminden bir önceki hesap dönemimin ortalama TCMB döviz alış kuru dikkate
alınacaktır.
Ülke
bazlı raporlama hesap döneminden sonraki on ikinci ayın sonuna kadar,
elektronik ortamda verilecektir.
Beyan
edilen raporlar Türkiye’nin taraf olduğu uluslararası anlaşmalar kapsamında
diğer ülke vergi idareleri ile paylaşılabilir. Ayrıca kapsama giren mükellefler
her yıl Haziran ayı sonuna kadar Ülke bazlı raporlama bildirimi yapacaktır.
Tam
ve Zamanında Transfer Fiyatlandırması Belgelendirme Yükümlülüğün Önemi
Bilindiği
üzere 5520 sayılı kanunun 13. Maddesine 6728 sayılı kanunun 59 uncu maddesiyle
eklenen fıkra ile söz konusu tam ve zamanında hazırlanan transfer
fiyatlandırması yükümlülükleri ile vergi ziyaı cezası %50 indirimli olarak
uygulanacağı belirtilmiştir. Söz konusu yükümlülükler ile mükellefler belki de
çok ciddi zararlardan kendilerini koruyabilecekler.
Günümüzde
artan vergi incelemelerinde öncelikli istenen belgeler arasında özellikle transfer
fiyatlandırması raporlarının olduğunu gözlemlemekteyiz. Transfer fiyatlandırması raporlarının “tam ve
zamanında” olması halinde vergi ziyaı cezalarının yarısı silinmekte, bu nedenle
“tam ve zamanında” tabirinin neyi ifade ettiği önem kazanmakta. Raporun içinde
yer alan ve 2151 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararında yer alan bilgilerin raporda yer
alması önemlidir.
Söz konusu bilgi ve belgeler aşağıdaki şekildedir;
—
Mükellefin faaliyetlerinin tanımı, organizasyon yapısı
(merkez, şube) ve ortakları, sermaye yapısı, içinde bulunduğu sektör, ekonomik
ve hukuki geçmişi hakkında özet bilgiler, ilişkili 7kişilerin tanımı (vergi
kimlik numaraları, adresleri, telefon numaraları, vb.) ve bu kişiler arasında
mülkiyet ilişkilerine ilişkin bilgiler,
—
Gerçekleştirilen işlevleri, üstlenilen riskleri ve kullanılan
varlıkları içeren bilgiler,
—
İşlem konusu yıla ilişkin ürün fiyat listelerine ilişkin
genel bilgi (detay bilgi istenmesi halinde ibraz edilmeli),
—
İşlem konusu yıla ilişkin üretim maliyetlerine ilişkin genel
bilgi (detay bilgi istenmesi halinde ibraz edilmeli),
—
İşlem konusu yıl içinde ilişkili ve ilişkisiz kişilerle
yapılan işlem kategorisi ile bu işlemlerin ülke bazında tutarı,
—
İşlem konusu yıl
içinde ilişkili kişilerle yapılan tüm sözleşme örnekleri,
—
İlişkili kişilere ait özet mali tablolar,
—
İlişkili kişiler arasındaki işlemlere uygulanan şirket
içi/grubun fiyatlandırma politikası,
—
İlişkili kişiler tarafından farklı muhasebe standartları ve
yöntemleri kullanılıyor ise bunlara ilişkin bilgi,
—
Gayri maddi varlıkların mülkiyetine ve alınan veya ödenen
gayrimaddi hak bedellerine ilişkin bilgi,
—
Kullanılan transfer fiyatlandırması yönteminin seçilme nedeni
ve uygulanmasına ilişkin bilgi ve belgeler (iç ve/veya dış emsaller,
karşılaştırılabilirlik analizi),
—
Emsallere uygun fiyat ya da kar marjının saptanmasında
kullanılan hesaplamalar ve yapılan varsayımlara ilişkin ayrıntılı bilgiler,
—
Belli bir emsal fiyat aralığı tespit edilmişse, bu aralığın
tespitinde kullanılan yöntem,
—
Emsal fiyatın tespit edilmesi için gerekli diğer belgeler,
—
Emsal fiyatın tespit edilmesi için çok yıllı analizin
yapılmış olması durumunda, bunun sebeplerine ilişkin bilgi,
—
Mevcut tek taraflı, iki veya çok taraflı peşin fiyatlandırma
anlaşmalarının birer örneği,
—
Transfer fiyatlandırması yönteminin uygulanmasında kullanılan
finansal bilgiler.
Zamanında
rapor ise yıllık transfer fiyatlandırması raporunun hazırlanma süresi olan
kurumlar vergisi beyannamesi verilme süresi olup, raporların söz konusu tarihe
kadar hazır olması gerekiyor. Normal hesap dönemleri için 2022 senesi transfer
fiyatlandırması raporunun 30 Nisan 2023 tarihine kadar hazırlanması gerekmekte.
Vergi
incelemelerinde raporun yazım tarihi konusunda mükelleflerden detay bilgiler
istenebilmekte. Aynı zamanda Vergi makamları ile ihtilaf halinde vergi
mahkemesi aşamasına geçilmesi halinde denetim firmalarınca hazırlanan raporlara
ilişkin hizmet sözleşmeleri ve fatura gibi belgelerin talep edileceği ve ilgili
transfer fiyatlandırması raporlarının zamanında hazır edilip edilmediği de tespit
edilebilecektir. Bu durumda mükellefler dava aşamasına taşıdıkları davalarda zamanında
hazırlananmış rapor nedeniyle %50 vergi ziyaı cezasının silinmesinden mahrum
kalabileceklerdir.
Dolayısıyla
sonuç olarak transfer fiyatlandırması yükümlülüklerinin mükellefler için önem
arz etmekte oluğunu ve mükelleflerin söz konusu yükümlülükleri yerine getirmek
için gerekli aksiyonları tam ve zamanında almalarını tavsiye ederiz.
![](https://kpmgvergi.com/Content/TeamMember/Images/BurakDös_13072020_102208744279.png)