Dünyada ve Türkiye’de Nitelikli Hizmet Merkezleri

4 Haziran 2026 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair 7582 sayılı Kanun ile pek çok vergi kanununda değişiklik yapıldı ya da vergisel teşvikler sağlayan yeni müesseseler ihdas edildi. İhdas edilen teşvik uygulamalarından bir tanesi de “Nitelikli Hizmet Merkezleri(NHM)”ne sağlanan kazanç indirimi ve bu merkezlerde istihdam edilen personel için sağlanan gelir vergisi istisnasıdır.  Düzenlemenin yeni olması ister istemez “şirketimiz NHM olarak değerlendirilebilir mi, NHM’lere sağlanan avantajlardan yararlanabilir miyiz” şeklindeki sorularla karşılaşmaktayız.

Bu amaçla hem NHM’lerin küresel konumlanması hakkında kısa bilgi sunmak hem de Türkiye için tabiri yerindeyse daha çiçeği burnunda bir düzenleme olan NHM’ler hakkında akla takılan sorulara yanıt aramak amacıyla bu makale kaleme alınmıştır.

NHM’ler Küresel Ölçekte Nasıl Konumlanmaktadır?

NHM’ler bu güne kadar küreselde; Shared Services Center (SSC), Global Business Services (GBS), Global Capability Center (GCC) veya Regional Headquarters (RHQ) olarak farklı adlar altında tanımlanmaktaydı. Global ölçekte Hindistan, Polonya, Macaristan, Singapur, Dubai, İrlanda ve Çekya gibi ülkeler, uygulamada bilinen iyi örnekler olarak karşımıza çıkmaktadır. Her bir ülkenin doğrudan yabancı yatırımları ülkeye çekme konusundaki ayrı bir başarı öykü vardır. Kimi, şirketlere önemli maliyet avantajları sağlamış; kimi, yüksek katma değerli hizmetlerin verilmesine yapısal imkanlar sunmuş; kimi de bölgesel yönetim hizmetlerinin sağlanmasında bulunduğu konumu kullanarak ön plana çıkmış ülkelerdir.

Genelde bu ülkelerde verilen hizmetler ve yabancı yatırımcılara sağladıkları temel avantajlar aşağıdaki gibidir:

Türkiye Kendini Nitelikli Hizmet Merkezi Olarak Nasıl Konumlandırmıştır?

7582 sayılı Kanun ile 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu’na Ek-1 maddesi olarak entegre edilen NHM’ler, Türkiye'nin son yıllarda üzerinde yoğunlaştığı Global Capability Center (GCC), Shared Service Center (SSC) veya Regional Headquarters (RHQ) modellerini ülkeye çekme amacına hizmet eden stratejik bir hamle olarak değerlendirilebilir. Düzenleme kapsamında sayılan faaliyetler incelendiğinde amaç sadece hizmet ihracı değil, çok uluslu şirketlerin bölgesel yönetim, koordinasyon ve karar alma fonksiyonlarının Türkiye'ye taşınmasıdır.

Düzenleme sunulan hizmetlerin türü ve sağlanan teşvik mekanizmalarıyla birlikte değerlendirildiğinde, NHM’lerin Türkiye’deki konumlanmasının küresel örneklerin karışımı olduğu söylenebilir.

Aşağıdaki infografik Türkiye’nin ve rakiplerinin bu alandaki konumlanmasını ortaya koymak için hazırlanmıştır.

Türkiye’de NHM Olabilmenin Şartları Nelerdir?

7582 sayılı Kanun ile 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu’na Ek-1 maddesi olarak eklenen NHM düzenlemesine baktığımızda aşağıdaki şartların birlikte sağlanması gerektiğini söyleyebiliriz:

• NHM’nin ilişkili şirketlere veya şirketler topluluğuna düzenlemede belirtilen hizmetleri sunmak amacıyla Türkiye’de kurulması veya faaliyet gösteriyor olması;
• NHM’nin hizmet sunduğu ilişkili şirket veya şirketler topluluğunun en az üç farklı ülkede aktif olarak faaliyet göstermesi,
• Türkiye’de kurulu NHM’nin yıllık hasılatın en az %80’ini yurt dışında bulunan ilişkili şirketlerden elde etmesi,
• Türkiye’de kurulu NHM’nin bir sermaye şirketi olması,
• Finansal danışmanlık, stratejik yönetim danışmanlığı, risk yönetimi, nakit ve likidite yönetimi, fonlama ve borçlanma işlemleri, yatırım ve sermaye yapısı planlaması, bütçeleme, finansal raporlama ve analiz, uluslararası muhasebe ve uyum, denetim, dijital dönüşüm ve teknoloji danışmanlığı, yatırım ve veri analitiği, hukuk danışmanlığı, tanıtım ve marka yönetimi, insan kaynakları ve eğitim faaliyetleri ile bunlara ilişkin koordinasyon ve yönetim gibi hizmetleri sunuyor olması.

Her ne kadar 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu’nun Ek-1 maddesinde yukarıda belirtilen şartlara yer verilmiş olsa da Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı; Hazine ve Maliye Bakanlığı ile Ticaret Bakanlığının görüşünü almak suretiyle bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili kılınmıştır.

Dolayısıyla; Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı’nın çalışmalarını yapmakta olduğu bu kapsamdaki alt düzenleme/lerin çıkmasını beklemekte fayda olduğu kanaatindeyiz. Çıkacak olan alt düzenlemeleri bizler de yakından takip etmekte ve beklemekteyiz.

Türkiye’de Nitelikli Hizmet Merkezleri Hangi Vergisel Teşviklerden Yararlanmaktadır?

NHM’lere birden fazla alanda vergisel teşvikler sağlanmıştır. Bunlar:

• Kurumlar vergisi matrahından %95-%100 oranında kazanç indirimi,
• Yurt içi asgari kurumlar vergisi matrahının tespitinde bu kazançlara indirim hakkı tanınması,
• NHM’lerde istihdam edilen personeller (destek personeli hariç) için gelir vergisi muafiyetidir. 

Üç başlık altında sayabileceğimiz bu teşvikleri makalemizin izleyen bölümlerinde ayrıntılandırıyor olacağız.

Nitelikli Hizmet Merkezlerinde Kazanç İndirimi Nasıl Uygulanır?

7582 sayılı Kanun ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasına eklenen (j) bendi ile NHM olarak faaliyette bulunan kurumların, münhasıran bu faaliyetleri kapsamında yurt dışından elde ettikleri kazançların %95’i kurumlar vergisi matrahından indirim konusu yapılabilecek. Bu oran, belirlenen endüstri merkezlerinde veya İstanbul Finans Merkezlerinde katılımcı belgesi almak suretiyle NHM olarak faaliyet gösteren kurumlar için %100 olarak uygulanacak. Bu indirimin uygulanabilmesi için elde edilen kazancın, elde edildiği döneme ilişkin verilecek olan kurumlar vergisi beyan tarihine kadar Türkiye’ye transferi esastır.

Varsayalım ki NHM'nin;

• Yurtdışı grup şirketlerinden elde ettiği gelir: 100 milyon TL
• Faaliyet kârı: 30 milyon TL

olduğunu düşünelim.

Normal şartlarda 30 milyon TL'nin tamamı kurumlar vergisine tabi olacaktır.

Ancak NHM teşviki kapsamında, kazancın %95'inin indirim konusu yapılabilmesi halinde vergilendirilebilir matrah önemli ölçüde azalacaktır. Bu durum efektif vergi yükünü ciddi şekilde düşürebilmektedir. Aynı zamanda bu kazanç yurt içi asgari kurumlar vergisi uygulamasına da takılmayacaktır.

Diğer taraftan, NHM’lere sağlanan vergisel avantaj NHM’nin faaliyete geçtiği hesap döneminden itibaren yirmi hesap dönemi itibarıyla uygulanır. Kıst hesap dönemi de başlı başına bir hesap dönemi sayılır.

Nitelikli hizmet merkezlerinin elde etmiş olduğu kapsama giren kazançlarının ayrıştırılabilir olması esastır. Kapsam dışındaki kazançların indirim düzenlemesinden yararlanması mümkün değildir.

Olağandışı gelirlerin (nakitlerden elde edilen faiz gelir, döviz değerlemesinden kaynaklı kur farkları ve iktisadi kıymetlerin elden çıkarılmasından kaynaklı gelirler) indirime esas kazanç kapsamına alınması mümkün değildir. Ancak, burada ilerleyen dönemlerde çeşitli tereddütlerin oluşması kuvvetle muhtemeldir.

Nitelikli Hizmet Merkezlerinin Kapsama Giren Kazançları Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Matrahının Tespitinde İndirim Konusu Yapılabilir mi?

 7582 sayılı Kanun ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/C maddesinde yapılan düzenlemeyle NHM kazançları, yurt içi asgari kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilecek.

Nitelikli Hizmet Merkezlerinde İstihdam Edilen Hangi Personel İçin Gelir Vergisi İstisnası Uygulanır?

7582 sayılı Kanun ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 23’üncü maddesine eklenen fıkra ile bu merkezlerde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin (her bir personel için ayrı ayrı olmak üzere) üç katını aşmayan kısmı gelir verisinden istisnadır. NHM, tanımlanan endüstri bölgesinde veya İstanbul Finans Merkezinde katılımcı belgesi almak suretiyle konumlanmış ise bu durumda her bir personelin ücretine brüt asgari ücretin beş katını aşmayan kısmı için gelir vergisi istisnası uygulanır.

Destek personelinin bu istisnadan yararlanamayacağı hususunu göz önünde bulundurmakta fayda var.

Her ne kadar konumlanma durumuna nitelikli personel sayılan kişilere ödenen ücretlerin asgari ücretin 3-5 katına kadar olan kısım için gelir vergisi istisnası uygulanacağı belirtilse de hali hazırda ücret gelirinin brüt asgari ücrete isabet eden kısmı için zaten gelir vergisi istisnası uygulandığı için aslında katlar 2-4’e gerilemektedir. Yani bu istisna uygulaması asgari ücret istisnasının (GVK Md. 23/18) üzerine konan bir istisna değildir.  335 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nde yapılan açıklamalardan bu sonuç çıkmaktadır.

Nitelikli Hizmet Merkezlerine Tanınan Teşvikler 2026 Yılında Uygulanabilecek mi?

 NHM’ler için hem kurumlar vergisi ve yurt içi asgari kurumlar vergisi matrahının tespitinde sağlanan kazanç indirimi 1/7/2026 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak ve 1/1/2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemine (özel hesap dönemi tayin edilen kurumlar için 1/1/2026 tarihinden itibaren başlayan hesap dönemine) ait kurum kazançları için geçerli olmak üzere 4/06/2026 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiş bulunmaktadır. Kurum kazançları bakımından bu uygulama 2026 yılı başından itibaren uygulamaya konulabilecektir. 

NHM’de istihdam edilen personel için sağlanan gelir vergisi muafiyeti uygulaması 4/06/2026 tarihinden itibaren uygulanabilir durumdadır.

En Önemli Soru: Nitelikli Hizmet Merkezi Olabilir Miyim?

Düzenlemede belirlenen şartları sağlayan ve hizmetleri sunan sermaye şirketleri NHM olabilir. Ancak, şu an itibariyle NHM olacak olan ya da NHM olarak faaliyete başlayacak olan şirketin NHM niteliği taşıyıp taşımadığının nasıl ve kim tarafından tayin edileceğine dair şu ana kadar ilgili Bakanlıklardan yapılan bir açıklama bulunmadığı gibi bir alt düzenleme de çıkmamıştır. Ancak bu konuda çalışma alt düzenleme çalışması yapılmaktadır.

Burada da bakanlığın irtibat ofislerini kendisinin tayin ettiği ya da akredite ettiği gibi bir modelin NHM’ler için de uygulamaya sokulması yerinde bir düzenleme olacaktır. Böyle bir yaklaşım içinde olmamızın temel nedeni, NHM nezdinde oluşabilecek tereddütlerin ortadan kalkmasını sağlamasıdır. 

NHM’lerle ilgili gelişmelerden sizleri bilgilendiriyor olacağız.