Afetzedelere
Bağışlanacak Konutların İnşasına İlişkin KDV İstisnası Uygulaması
Katma
Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nde önemli değişiklikler yapan “47 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Taslak
Tebliği” Gelir İdaresi
Başkanlığınca hazırlanarak görüş ve öneri için internet sitesinde yayımlanmıştır.
Söz
konusu tebliğ taslağıyla getirilen yeni uygulamalar ve düzenlemeler aşağıda
açıklanmıştır.
1-
Kart, Şifre ve
Kodların Satışında KDV Uygulaması
2-
Afetzedelere
Bağışlanacak Konutların İnşasına İlişkin İstisna
3-
15/7/2023
Tarihinden Önce Kurumların Aktifinde Yer Alan Taşınmaz Satışlarında İstisnaya
İlişkin Değişiklik
4-
Finansal
Kiralama İşlemlerinde KDV oran uygulamasına İlişkin Değişiklik
5-
Proje Uygulaması
Getirilen İstisnalara İlişkin KDV Genel Uygulama Tebliğinin Yürürlüğünden Önce
Başlanılmış ve Halen Devam Eden İşlerde KDV Uygulamasına İlişkin Değişiklik
Katma
Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 47 Seri
No.lu Tebliğ Taslağı’na
linkten
ulaşabilirsiniz.
Bu
yazımızda vergi mükellefleri tarafından “afetzedelere bağışlanan konutlar ile
bu konutları inşasına” ilişkin Katma Değer Vergisi uygulamaları konusu ele
alınacaktır.
6
Şubat 2023 tarihinde ülkemizde yaşanan deprem afetinden etkilenen Adana,
Adıyaman, Diyarbakır, Elazığ, Gaziantep, Hatay, Kahramanmaraş, Kilis, Malatya,
Osmaniye ve Şanlıurfa illeri ile Sivas İlinin Gürün ilçesinde yaşayan
afetzedelerin barınma ihtiyaçlarını karşılamak dahil olmak üzere bir çok
ihtiyacın karşılanmasına yönelik birçok hayırsever vergi mükellefi elinden
gelen bağış ve yardımı anında yapmaya çalışmışlardır. Vergi mükellefleri tarafından
afetzedelere bağışlanan bedelsiz konutlar ile bu konutların inşasına yönelik
teslim ve hizmetlere ilişkin Katma Değer Vergisi uygulamaları aşağıda açıklanmıştır.
Vergi
mükellefleri tarafından afetzedelere bedelsiz olarak yapılan konut teslimleri, 3065
sayılı Kanunun 17/2-b maddesi kapsamında aynı kanunun 17/1 maddesinde sayılan
kurum ve kuruluşları aracılığıyla yapılması durumunda KDV’sinden istisnadır.
KDV
Kanununun 17 nci maddesinin birinci fıkrasında sayılan kurum ve kuruluşlar
aşağıdaki gibidir.
-
Genel bütçe
kapsamındaki kamu idareleri,
-
Özel bütçeli
idareler,
-
İl özel idareleri,
-
Belediyeler,
-
Köyler,
-
İl özel idareleri, belediyeler ve köylerin
teşkil ettikleri birlikler,
-
Üniversiteler,
-
Döner sermayeli kuruluşlar,
-
Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
-
Cumhurbaşkanlığı kararnamesiyle kurulan kamu
kurum ve kuruluşları,
-
Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,
-
Siyasi partiler,
-
Sendikalar,
-
Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz
emekli ve yardım sandıkları,
-
Kamu menfaatine yararlı dernekler,
-
Tarımsal amaçlı
kooperatifler,
-
Cumhurbaşkanınca
(önceden Bakanlar Kurulunca) vergi muafiyeti tanınan vakıflara,
yukarıda
sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet
ifaları KDV’den istisna tutulmuştur.
Bu
istisna kapsamında yapılan işlemlere ilişkin yüklenilen KDV indirilebilir,
ancak indirim yoluyla giderilemeyen (yüklenilen) KDV iade edilmez.
Ayrıca
kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının “inşa ettirdikleri ve
afetzedelere bağışlanacak konutların”
AFAD’a bedelsiz teslimleri de 3065 sayılı Kanunun 17/2-b maddesi
kapsamında KDV’den istisnadır.
Afetzedelere bedelsiz olarak yapılan ve KDV’den
istisna konut teslimlerinin ispatından da vergi mükellefleri sorumludur. Bu
nedenle vergi mükellefleri tarafından 3065 sayılı Kanunun 17/2-b maddesinde
aynı kanunun 17/1 inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşlar aracılığıyla
bedelsiz olarak yapılan KDV’den istisna konut teslimlerinin kanıtlayıcı belgesi;
- bağışa konu konut teslimi AFAD Başkanlığının
kendisine yapılabileceği gibi AFAD’ın yönlendirdiği kamu kurum ve kuruluşlarına
yapılabilir ve bu teslime konu konutun teslim alındığına ilişkin ilgili kamu
kurum ve kuruluşlarınca teslim tutanağı düzenlenmesi,
- İlgili kamu kurum ve kuruluşlarınca düzenlenen
teslim tutanağının ekine teslim edilen konutlara ilişkin tedarikçi faturalarının
örneğine yer verilmesi ve söz konusu tedarikçi faturalarını ilgili kamu kurum
ve kuruluşlarınca onaylanması,
suretiyle
oluşturulabilir.
Ancak
bu KDV istisnası kısmi istisna olması nedeniyle, bu teslimleri gerçekleştiren
(tedarikçi) vergi mükellefleri
tarafından indirim yoluyla giderilmeyen KDV nin
(yüklenilen KDV) iadesi söz
konusu değildir. Vergi mükellefleri açısından “İade Alınmayan KDV”, önemli bir finansman yüküne ve işletme
sermayesi kaybına yol açmaktadır. .
Bu
durum nedeniyle yaşanan sorunları çözmek için 7456 sayılı Kanunun 9 uncu maddesiyle
3065 sayılı Kanuna eklenen geçici 44 üncü madde ile aşağıdaki düzenleme yapılmıştır.
7456
sayılı Kanunun 9 uncu maddesi ile 3065 sayılı Kanuna eklenen geçici 44 üncü
maddede;
,
“6/2/2023 tarihinde meydana gelen depremler nedeniyle genel hayata etkili afet
bölgesi olarak kabul edilen yerlerde, Afet ve Acil Durum Yönetimi Başkanlığı
ile imzalanan protokol kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inşası
dolayısıyla kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına yapılan teslim ve
hizmetler, 31/12/2024 tarihine kadar katma değer vergisinden müstesnadır.
Bu
kapsamda yapılan teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye
tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergiden indirilir. İndirim yoluyla telafi
edilemeyen vergiler bu Kanunun 32 nci maddesi hükmü uyarınca istisna kapsamında
işlem yapan mükellefin talebi üzerine iade edilir.
Birinci
fıkrada yer alan süreyi bir yıla kadar uzatmaya Cumhurbaşkanı; istisna
kapsamına girecek teslim ve hizmetleri tanımlamaya, istisna ve iadeye ilişkin
usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir.”
Ancak
Afetzedelere Bağışlanacak Konutların İnşasına İlişkin İstisna düzenlemesinin
yer aldığı 7456 sayılı Kanun 15/07/2023 tarih ve 32246 sayılı Resmi Gazete
yayımlanmış olup, söz konusu istisna uygulaması yayımı tarihinde yürürlüğe
girmiştir.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde
Değişiklik Yapılmasına Dair 47 Seri No.lu Tebliğ Taslağı’nda ise 7456 sayılı
Kanun ile KDV Kanuna eklenen geçici 44 üncü madde “Afetzedelere Bağışlanacak Konutların
İnşasına İlişkin KDV İstisnası” uygulamasına yönelik aşağıda yer alan
açıklamalara yer verilmiştir.
-
Kamu kurumu
niteliğindeki meslek kuruluşlar ile AFAD arasında imzalanan bir protokol olması,
söz konusu protokolde, bağışlanmak üzere inşa edilecek konutların sayısı ve mahiyeti, teknik özellikleri, nerede inşa edileceği ve benzeri bilgilere yer verilir.
-
Kamu kurumu
niteliğindeki meslek kuruluşları, bağışlayacakları konutlara ilişkin uygulama
projesini hazırlar ve proje kapsamında alınacak mal ve hizmet listesini AFAD’ın
onayına sunarlar.
-
Kamu kurumu
niteliğindeki meslek kuruluşları, AFAD tarafından onaylanmış olan mal ve
hizmetlere ilişkin listeyi elektronik ortamda sisteme girdikten sonra AFAD’la
imzalanmış protokolün bir örneğiyle birlikte, Kamu kurumu niteliğindeki meslek
kuruluşların KDV mükellefiyeti bulunuyorsa bağlı bulundukları vergi dairesi,
KDV mükellefiyeti bulunmuyorsa inşa edilecek konutların bulunduğu yer Vergi
Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa istisna belgesi alması için başvuruda
bulunurlar.
-
Kamu kurumu
niteliğindeki meslek kuruluşları aldığı istisna belgesinin bir örneği mal ve
hizmetin alımı sırasında satıcılara verirler ve istisna kapsamında işlem
yapılması talep edilir.
-
Satıcılar,
yaptıkları mal teslimi ve hizmet ifalarına ilişkin faturada, Tebliğin ilgili
bölümündeki açıklamaları da göz önünde bulundurmak suretiyle KDV hesaplamazlar.
Söz konusu
istisna belgesi kapsamında teslim veya hizmette bulunan satıcı, istisna
belgesinin ilgili mal veya hizmete ilişkin bölümünü fatura tarihi, numarası,
mal veya hizmet miktarı ve tutarını belirtmek suretiyle onaylar ve bir örneğini
alır. Mal teslimi ve hizmet ifası gerçekleştikçe kamu kurumu niteliğindeki
meslek kuruluşları ve satıcı alım/satım bilgilerini projeye uygun olarak
sisteme girerler.
-
Satıcı
mükellefin KDV iade talebi, bu istisna belgesi esas alınmak suretiyle, iade
için gerekli diğer belgeler de aranarak sonuçlandırılır.
-
İstisna
kapsamındaki malların ithalat yoluyla temin edilmesi halinde söz konusu belge,
ilgili gümrük idaresine ibraz edilir. İstisna belgesindeki istisna kapsamında
ithal edilen mala ilişkin bölüm doldurulduktan sonra ilgili gümrük idaresi
tarafından bu bölüm de onaylanır.
-
Projenin
tamamlanarak konutların teslim edildiği veya protokole göre inşa edilmesi
öngörülen konutların tamamlanmadığı ya da protokole uygun olarak yapılmadığı,
AFAD tarafından istisna belgesini düzenleyen Vergi Dairesine/Vergi Dairesi
Başkanlığına/Defterdarlığa bildirilir. İstisna kapsamında mal ve hizmet
alanlar, istisna belgesinin bittiği tarih itibarıyla istisna belgesini
kapattırmak zorundadır.
-
Belgeyi
veren Vergi Dairesi veya Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık istisna
belgesinde yer alan mal ve hizmet bölümlerinin satıcılar tarafından doldurulup
doldurulmadığını ve faturalarla uyumunu kontrol eder ve AFAD’ın yapacağı
bildirime göre istisna belgesini kapatır.
Bu KDV istisnası tam istisna olup, söz konusu
istisna kapsamında teslimleri gerçekleştiren (tedarikçiler) vergi mükellefleri tarafından indirim yoluyla
giderilemeyen KDV nin (yüklenilen
KDV) iadesi söz konusudur.
Sonuç
olarak afetzedelere bağışlanacak konutların inşasına ilişkin yapılan KDV istisnası
düzenlemesinin mükellefler açısından olumlu bir gelişme olduğu, ancak bu
düzenleme öncesi kısmi istisna kapsamında bağış ve yardım niteliğinde bedelsiz konut
teslimi yapan bağışçıların tedarikçilerine de KDV’nin iadesine yönelik bir
düzenleme yapılmasının da yerinde olacağını değerlendiriyoruz.
Yazımızda
konu edilen tebliğ taslağında değişikler ve güncellemeler olması halinde
yazımızın değişen güncel hali ayrıca dikkatlerinize sunulacaktır.
.
![](https://kpmgvergi.com/Content/TeamMember/Images/HasanDemir_13102020_123304653636.png)