Hangi Teşvik Belgesi Hangi Karar ve Uygulamaya Tabidir?

Teşvik belgesine bağlanmış yatırımlara sağlanan devlet yardımlarının düzenlendiği yatırım teşvik mevzuatında 2025 yılı içerisinde önemli diyebileceğimiz değişiklikler yaşandı. Bu değişiklik sadece yatırımları teşvik eden regülasyonlarla da sınırlı kalmadı. Teşvik belgesinin yatırımcısına sağladığı avantajlardan biri olan vergi indirimi desteğinin uygulamasına yönelik Kurumlar Vergisi Kanunu(KVK)’nda da değişiklik yapıldı. Dolayısıyla, art arda yapılan bu değişiklikler gerek yatırımcılarda gerekse meslek mensuplarınının uygulamada tereddüt yaşamasına neden oldu. Tarafımıza bu konuda çokça gelen sorulara cevap olması amacıyla bu makalemizi kaleme alma ihtiyacı duyduk.

Öncelikle yatırım teşvik mevzuatında ve KVK’nın 32/A maddesinde yapılan değişiklikleri kısaca hatırlayalım. Akabinde de hangi belgenin hangi Karar’a, destek unsurlarından olan vergi indiriminin tatbikinde ise hangi kurala tabi olacağını belirtelim.  

Yatırım Teşvik Mevzuatında Neler Yaşandı? 

30/05/2025 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 9903 sayılı “Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar”; 2012/3305 sayılı “Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar”ı ve 2018/11201 sayılı “Cazibe Merkezleri Programı Kapsamında Yatırımların Desteklenmesi Hakkında Karar”ı ilga hale getirdi. Böylece teşvik belgesinin yararlanabileceği desteklerden tutun da bir çok konuda 9903 sayılı yeni Karar 30/05/2025 tarihinden itibaren etkili hale geldi.

9903 sayılı Karar’ın geçici maddeleriyle 30/05/2025 tarihinden önce alınmış olan teşvik belgelerindeki uygulanmalara ve yine Karar’ın yayım tarihinden önce Bakanlığ’a yapılmış olan müracaatlara ilişkin açıklamalar getirildi. Karar’ın Geçici 1’inci maddesinde, 9903 sayılı Karar’ın yürürlüğe girdiği 30/05/2025 tarihinden önce yapılmış olan müracaatların (revize, yeni teşvik belgesi başvurusu gibi) mülga Kararlar çerçevesinde değerlendirileceği; yeni teşvik belgesi başvurusu şeklinde yapılan müracaatların ise yatırımcının talep etmesi halinde 9903 sayılı Karar çerçevesinde sonuçlandırılabileceği, aksi halde ise mülga Kararlar kapsamında değerlendirileceği hüküm altına alınmıştır.

Dolayısıyla, burada 30/05/2025 tarihini bir dönüm noktası olarak dikkate almalıyız. Bu sorunun en kolay çözüm yöntemi, belge üzerindeki dayanak Karar’dır. Bu dayanağa bakarak belgenin tabi olduğu Karar’ı kolayca ayırt edebiliriz.

Yatırım Teşvik Belgesinde Varolan Vergi İndirimi Desteğinin Tabi Olduğu Kural Nedir?

7555 sayılı Türk Parasının Kıymetı̇nı̇ Koruma Hakkında Kanun ve Bazı Kanunlarda Değı̇şı̇klı̇k Yapılmasına Daı̇r Kanun teklifi, 16/06/2025 tarihinde TBMM’ye sunulmuş ve TBMM’ye sunulan bu teklif, 24/07/2025 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanarak yasalaşmıştı. 7555 sayılı Yasa, teşvik belgeli yatırımlara sağlanan “vergi indirimi” desteğinin Kurumlar Vergisi Kanunu(KVK)’ndaki uygulamasına ilişkin iz düşümü olan 32/A maddesinde de değişiklikler yaptı. Kanun’un yürürlük maddesine baktığımızda; 16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, yayımı tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgelerine uygulanmak üzere yayımı tarihinde uygulamaya girmiştir.

Dolayısıyla; 7555 sayılı Kanun ile KVK’nın 32/A maddesinde yapılan değişikliğin tatbik edilebileceği yatırım teşvik belgelerinin başvuru tarihi ya da alındığı tarih önemli hale gelmekte, belgeye uygulanacak kural da buna göre farklılık göstermektedir.

Burada 24/07/2025’ten itibaren başvurusu yapılıp alınan belgelere KVK’nın 32/A maddesinin 7555 sayılı Kanun ile değişik halinin uygulacağında şüphe yoktur. Ancak, kafalar bu tarihten öncesi için karışmış olabilir. Burada da yine 16/06/2025’ten itibaren başvurusu yapılmış ancak 24/07/2025 sonra düzenlenmiş olan belgeler için de KVK’nın 7555 sayılı Kanun ile değişik 32/A maddesi uygulanacaktır. Bunun haricindeki tüm durumlarda ise KVK’nın 32/A maddesinin 7555 ile değiştirilmeden önceki hali uygulanacaktır.

Yatırım Teşvik Belgesinin Tabi Olduğu Karar ve Vergi İndirimi Desteğinde Tabi Olunan Kanun

Yatırım teşvik belgelerinin tabi olacağı teşvik kural seti, başvuru tarihine göre farklılık arz etmektedir. Yine, belgede var olan vergi indirimi desteğinin tatbikinde belge başvuru tarihleri ön plana çıkmakta ve buna göre değişiklik arz etmektedir. Dolayısıyla, aşağıdaki tabloda zaman zaman belge başvuru tarihine zaman da belge tarihine atıfta bulunulmuştur. Bu tarihlerin dikkate alınmasında fayda görüyoruz. Aşağıdaki tabloda ayrıntılı olarak uygulanacak Karar ve Kural setine yer verilmiştir.