Amortismana Tabi İktisadi Kıymetler(ATİK)’lere Ait  Yüklenilen KDV’nin İadesine İlişkin Yeni Düzenleme

55 Seri No’lu KDV Genel Uygulama Tebliğ ile Amortismana Tabi İktisadi Kıymetler (ATİK) nedeniyle yüklenilen KDV üzerinden iade hesabına nasıl pay verileceği yeniden düzenlenmiş olup söz konusu Tebliğ,  KDV iade hesaplamalarında Amortismana Tabi İktisadi Kıymetler (ATİK) üzerindeki KDV yükünden  iade hesabına verilecek KDV payının nasıl belirleneceğine dair ayrıntılı açıklamaları ve bir örneği içermektedir. Aynı zamanda doğrudan yüklenimler ile KDV ödemeksizin yapılan alımların iade hakkı üzerindeki etkisi de ayrıca açıklanmıştır.

İlgili bölüm (IV/A3-1.3.)  KDV Genel Uygulama Tebliği'nin "İade Talebinde Bulunulabilecek Yüklenilen KDV" başlıklı alt bölümünde yapılan açıklamalar özetle aşağıdaki gibidir.

1.       KDV’siz Alımlar ve İade Talebi:

• KDV ödenmeden alınan mal ve hizmetler için KDV iadesi talep edilemez.
• Bu durumda, iade hakkı doğuran işlem tutarı ile KDV’siz alım tutarı arasındaki fark dikkate alınarak, genel oran (şu an %20) uygulanır ve azami iade edilebilecek KDV tutarı belirlenir.

2.       ATİK’lerden İade Hesabına Pay Verilmesi:

§  ATİK’e ilişkin yüklenilen KDV, ilgili iktisadi kıymetin iade hakkı doğuran işlemlerde fiilen kullanılmaya başlandığı tarihten itibaren pay verilerek iade hesabına dahil edilebilir.

§  Pay verme oranlama yöntemi ile olacak olup, aşağıdaki förmül esas alınarak oran hesaplanacak

                                   İade Konusu İstisna Teslim Bedeli ÷  Toplam Teslimler Bedeli

bu oran,  ATİK'e yüklenilen KDV ile çarpılır → İade hesabına dahil edilebilecek KDV bulunur.

3.       Dönemsel Takip ve Kümülatif Hesaplama:

§  ATİK’in kullanıldığı her bir dönem için bu oranlama ayrı yapılmalı.

§  Önceki dönemlerde ATİK’ten zaten pay verilmişse, bu tutar düşülür.

§  Hesaplanan tutar negatif çıkarsa, o dönemde iade hesabına ATİK’ten pay verilmez.

4.       Az Pay Verildiyse Sonradan Telafi Edilemez:

o    Önceki dönemde oranlamaya göre verilmesi mümkünken daha az pay verilmişse, sonraki dönemde bu eksik kısım doğrudan eklenemez.

5.       Toplu Hesaplama İstisnası:

§  Her ATİK alım ve kullanım dönemleri dikkate alınarak ayrı ayrı hesap yapılmalı.

§  Ancak, aynı dönemde aktife alınan ve iade hakkı doğuran işlemlerde kullanılan birden fazla ATİK varsa, tamamı dikkate alınarak  tek hesaplama yapılabilir.

Sonuç olarak 55 Seri No’lu KDV Genel Uygulama Tebliği ile ATİK’ler nedeniyle yüklenilen KDV tamamının iade yöntemi uygulaması yerine “İade Konusu İstisna Teslim Bedeli ÷  Toplam Teslimler Bedeli Oranı”nda pay verme yöntemine geçilmiş olup bu  uygulama 04/09/2025 tarihi itibariyle yürürlüğe girmiştir.