2025 Yılı 4’üncü Geçici Vergilendirme Döneminde Nakit Sermaye Artırımı Faiz İndiriminden Yararlanmak İçin Tebliğ Düzenlemesine İhtiyaç Var mı? 

Nakit sermaye artırımı faiz indirimi, gerek döneminde gerekse kazanç yetersizliği nedeniyle devredildiği dönemlerde yararlanılsın, şirketlere önemli bir vergi avantajı sağlamaktadır. Ancak, vergi mevzuatında yapılan düzenlemeler ister istemez bu müessesenin uygulamasında kafa karışıklığına sebebiyet vermektedir. Buradaki karmaşanın nedeni ise, 4’üncü geçici vergilendirme dönemi geçici vergi uygulamasının 2021 yılında, 2022 yılında itibaren geçerli olacak şekilde kaldırılması; 2025 yılında ise tekrar ihdas edilmesidir. Dolayısıyla; bu makalemizde nakit sermaye artırımı faiz indiriminin 2025 yılı 4’üncü geçici vergilendirme döneminde uygulanıp uygulanamayacağı ele alacağız.

Bu İndirim Müessesesinin Tarihsel Gelişimi Nasıldır?

Hatırlanacağı üzere, 07/4/2015 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 6637 Sayılı Kanun’un 8 inci maddesiyle, Kurumlar Vergisi Kanunu(KVK)’nun 10. maddesinde değişiklik yapılarak, sermaye şirketlerinin nakit sermaye artırımlarına teşvik getirilmiş; akabinde, 30/06/2015 tarihli Resmi Gazete’de nakit sermaye artırımında uygulanacak indirim oranlarına ilişkin 2015/7910 No.lu Bakanlar Kurulu Kararı yayımlanmış; bu defa 1 Seri No.lu KV Genel Tebliği’nde Değişiklik Yapan 9 Seri No.lu Tebliğ 04/03/2016 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanarak düzenlemenin uygulamasına ilişkin açıklamalar yapılmıştır.

Nakdi Artırımlarda Yararlanılacak İndirim Tutarının Hesabında Hangi Faiz Oranı Esas Alınır?

KVK’nın 10/ı maddesinde, nakit sermaye artırımı faiz indirimi tutarının hesaplamasında kullanılarak oran olarak, Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan "Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı"nın dikkate alınacağı hüküm altına alınmıştır. Dolayısıyla, hesaplamanın yapılabilmesi için TCMB’nin bu oranı açıklaması esastır.

4’üncü Geçici Vergilendirme Dönemi Kaldırılmadan Evvel Geçici Vergilendirme Dönemlerindeki Uygulama Nasıldı?

9 Seri No.lu KV Tebliği’nde, indirim tutarının hesaplanmasında TCMB tarafından “yararlanılan yıl için en son açıklanan” ticari krediler faiz oranı dikkate alınacağından bahisle, geçici vergi dönemlerinden sadece dördüncü geçici vergilendirme dönemi itibarıyla bu indirimden yararlanılmasının mümkün olduğu açıklanmıştır.

Diğer taraftan, kazancın yetersiz olması nedeniyle ilgili hesap döneminde indirim konusu yapılamayan tutarlar, izleyen hesap dönemine ilişkin geçici vergilendirme dönemlerine ait geçici vergi matrahlarının tespitinde indirim konusu yapılabilecektir.

4’üncü Geçici Vergilendirme Dönemi Kaldırılınca Uygulama Değişti mi?

4’üncü geçici vergilendirme döneminin kaldırılmasıyla birlikte bu veya farklı düzenlemelerle 4’üncü geçici vergilendirme döneminde mükelleflere indirimlerden yararlanma imkanı sunan teşviklerin uygulaması da otomatik olarak ortadan kalktı. Bu nedenle, yararlanma imkanı kurumlar vergisi beyanıyla sınırlanmış oldu. 4’üncü geçici vergilendirme döneminde ortadan kalkan bu haklara ilişkin doğal olarak 1 Seri No.lu KV Genel Tebliği’nde revizeler yapıldı.

4’üncü Geçici Vergilendirme Dönemi İhdas Edilince Tebliğ Açıklamasına Yeniden İhtiyaç Var mı?

Nakit sermaye artırımı faiz indiriminden sadece 4’üncü geçici vergilendirme döneminde yararlanabilme imkanı, mükelleflere bizzat Tebliğ ile verilen bir hak değildir. Bu hak, KVK’nın 10/ı bendinde tanınmış bir hak olup belirli koşullara bağlanmıştır. Kanunla düzenlenen bu koşullardan bir tanesi de hesaplamanın yapılabilmesi için TCMB tarafından "Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı"nın açıklanmasıdır. Bu oran açıklanmadığı takdirde, bırakın 4’üncü geçici vergilendirme dönemini kurumlar vergisi beyannamesinde de yararlanılması mümkün değildir.

Yukarıda belirtilen nedenlerle, 1 Seri No.lu KV Genel Tebliği’nde 4’üncü geçici vergilendirme dönemi için münhasır açıklama olmaması, KVK’nın 10/ı bendinde tanımlanan nakit sermaye artırımı faiz indirimi teşviğinden anılan geçici vergilendirme döneminde yararlanmaya engel teşkil etmeyeceğini değerlendirmekteyiz.

Öte taraftan, kafa karışıklıklarının giderilmesi ve sorumlu vergicilik bakışıyla 1 Seri KV Genel Tebliği’nde gerekli değişikliklerin yapılmasında fayda görüyoruz.