Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Beyan Tarihi Yaklaşıyor – 31 Aralık 2025

2 Ağustos 2024 tarihinde, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'na Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi (Pillar 2) ile ilgili 13 madde eklenmişti. Buna göre, Türkiye, birçok OECD üyesi ülkede olduğu gibi, Pillar 2’nin temel vergileme prensiplerinden "Gelirin Dahil Edilmesi esası"nı ("IRR") 2024 yılından itibaren ve "Yetersiz Vergilendirilmiş Ödemeler esası"nı ("UTPR") 2025 yılından itibaren uygulamaya koymuştu. Kanun ayrıca, 1 Ocak 2024 ve sonrasında başlayan mali yıllar için geçerli olmak üzere "Yerel Asgari Kurumlar Vergisi” ("DMTT") uygulamasını getirmiş ve Kanun’da Yerel Asgari Kurumlar Vergisi'nin vergilendirme dönemi, beyanı, tahakkuku ve ödenmesine ilişkin genel açıklamalara yer verilmişti.

Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi hesaplaması, Kanun'da yer aldığı kadarıyla, genel olarak OECD GloBE Model Kuralları ile uyumludur, örneğin OECD düzenlemeleri ile paralel olarak uygulamanın ilk üç yılı (2024, 2025 ve 2026) için Geçici CbCR Güvenli Liman (Safe Harbour) kuralları yürürlüğe konarak bazı basitleştirilmiş testlerin geçilmesi durumunda tamamlayıcı vergi sıfır kabul edilmekte ve Varlığa Dayalı Gelir İstisnası (Substance Based Income Exclusion) tutarı tamamlayıcı vergi hesabında matrahtan düşülebilmektedir. Bu doğrultuda, Türkiye Yerel Asgari Kurumlar Vergisi, OECD tarafından Nitelikli / Qualified ("QDMTT") olarak kabul edilmiştir (*).

Türkiye’de Yerel Asgari Kurumlar Vergisi beyannamesinin son beyan tarihi 31 Aralık 2025 olarak belirlenmiştir. Avrupa ülkelerinin çoğunda ise yerel tamamlayıcı vergi (QDMTT) ilk uygulama yılı için 30.06.2026 tarihinde beyan edilecektir. Türkiye bu görece erken beyan tarihi sebebiyle “erken teslim” (“early filing") olarak nitelenen ülkeler arasında yer almaktadır.

Gerek diğer ülkelere göre erken olan bu beyan süresi, gerekse uygulamanın detaylarına ilişkin yayınlanmasını beklediğimiz uygulama tebliğinin ve beyanname şablonunun henüz yayınlanmamış olması sebebiyle; beyannamenin formatı, içeriği ve vergi hesabına ilişkin bazı özellikli konular ile ilgili belirsizlikler devam etmektedir. Güvenli Liman testlerinden geçen, dolayısıyla 2024 için tamamlayıcı vergi ödemesi çıkmayan mükelleflerin beyanname verme yükümlülüğü olup olmayacağı gibi konular da mükellefler tarafından merak edilmekte, ve tüm bu belirsizlikler şirketlerin gerekli hazırlıkları yaparak uyum süreçlerini tamamlamalarına engel olmaktadır.

Beyanname tarihi ile ilgili herhangi bir erteleme de ufukta görünmediğinden, Şirketlerin en azından OECD GloBE Model Kuralları çerçevesinde Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi hesaplarını yapmaya başlamalarını tavsiye etmekteyiz.

Yerel Asgari Kurumlar Vergisi beyan süreciyle ilgili gelişmeler oldukça ilave duyurular yapmaya devam edeceğiz.

(*) OECD (2025), Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Administrative Guidance on the Global Anti-Base Erosion Model Rules – Central Record (January 2025), OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS, OECD, Paris. Administrative Guidance on the Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two), Central Record of Legislation with Transitional Qualified Status (Version January 2025)