Özet: 24.02.2020 tarihinde yayımlanan 2151 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile ilgili olarak Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğde (Seri No 1) değişiklik yapılmasına ilişkin 4 seri No’lu Tebliğ 1 Eylül 2020 tarihli Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.
Söz
konusu tebliğ ile OECD Matrah Aşındırma ve Kâr Aktarımı (BEPS) projesi 13. Eylem
Planı kapsamında Ülke Bazlı Raporlama (CBCR) ve Genel Rapor( Master file) belgelendirme
yükümlülükleri detaylı olarak açıklanmış, ilişkili kişi tanımı örnekler ile
sunulmuştur.
Tebliğ
ile Ülke Bazlı Rapor formatı ve bildirim formatı paylaşılarak ülke bazlı rapor
kapsamına giren mükelleflerin bilgisine sunulmuştur.
İlk seneye özgü
olarak Ülke Bazlı Rapor Bildirim Süresi 30 Ekim 2020 saat 23:59’a kadar
uzatılmıştır. İlerleyen seneler için ülke bazlı rapor bildirim süresi Haziran
ayı sonu olacaktır. 2019 hesap dönemine ilişkin Ülke Bazlı rapor 31.12.2020
tarihine kadar İdareye sunulacaktır.
Tebliğ ile yapılan detay açıklamalar kapsamında Ülke Bazlı Rapor ve Genel Rapor uygulamalarının OECD modeli esas alınarak yapılacağı anlaşılmıştır.
Açıklamalar
Bilindiği
üzere 24.02.2020 tarih ve 2151 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Kurumlar Vergisi
Madde 13 ilişkili kişi tanımı değişmiş; Transfer fiyatlandırması Yöntemleri
arasındaki hiyerarşi kaldırılmış, transfer Fiyatlandırması dokümantasyonu olan
mükelleflere ceza indiriminin sağlanmış ve Peşin Fiyatlandırma anlaşmalarının
geriye dönük olarak yürürlüğe girmesi sağlanmıştır. Aynı şekilde ilgili Cumhurbaşkanı
Kararı kapsamında yıllık belgelendirme başlıklı bölüm yeniden düzenlenerek genel
rapor, yıllık transfer fiyatlandırması raporu ve ülke bazlı rapor bölümleri düzenlenmiştir.
Bununla birlikte Tebliğ; tarafların transfer fiyatlandırması kapsamında
ilişkili kişi sayılması için dikkate alınacak yüzde 10 dolaylı ve doğrudan
ortaklık ilişkisinin nasıl belirleneceği örnekler ile açıklanmıştır.
Tebliğ kapsamında Ülke Bazlı Rapor Formatı ve Ülke
Bazlı Rapor Bildirim formatı paylaşılmış olup, ülke bazlı rapor bildirimini
yapacak mükelleflerin bilgisine sunulmuştur.
4
Seri No’lu Transfer Fiyatlandırması Tebliğ ile yapılan detay açıklamalar
doğrultusunda Ülke Bazlı Rapor ve Genel Rapor uygulamalarının OECD modeli esas
alınarak yapılacağı anlaşılmıştır.
Tebliğ
kapsamında dikkat çeken diğer hususlar aşağıda sunulmuştur.
—
Ülke
bazlı rapor bildirim formu, ülke bazlı rapor, transfer fiyatlandırması formu ve
transfer fiyatlandırması raporu mükelleflere ait transfer fiyatlandırması
dokümantasyon zorunlulukları olarak belirtilmiştir. Bu kapsamda mükelleflerin transfer fiyatlandırması dokümantasyon
yükümlülüklerini tam ve zamanında yerine getirmeleri ile yararlanacakları yüzde
50 ceza indiriminin sağlanabilmesi için yeni getirilen ülke bazlı raporlamaya
ilişkin yükümlülüklerinde de zamanında yapılması gerekmektedir.
—
Tebliğde
yer alan Çok uluslu işletmeler grubunun nihai ana işletmesinin Türkiye’de
bulunduğu durumda, ülke bazlı raporlama başka bir ülkede “vekil işletme”
sıfatıyla veya yerel raporlama hükümlerine göre yapılmış olsa da Türkiye’deki
nihai ana işletme tarafından hazırlanarak İdareye sunulur açıklaması ile nihai
ana işletmesi Türkiye’de olan Çok Uluslu İşletmeler Grubunun başka ülkede
faaliyet gösteren bir işletmesini vekil atayabileceğini ancak yine de Türkiye’de Ülke bazlı raporu İdareye sunmak zorunda olduğu ayrıca
belirtilmiştir.
—
İlk
seneye özgü olarak Ülke Bazlı Rapor Bildirim Süresi 30 Ekim 2020 saat 23:59’a
kadar uzatılmıştır. Çok uluslu işletme grubunun nihai ana işletmesinin
Türkiye’de mukim bir işletme olması durumunda, bu bildirimin çok uluslu işletme
grubu adına sadece nihai ana işletme tarafından yapılması gerekmektedir.
—
Söz
konusu bildirim, nihai ana işletmesi Türkiye’de mukim olmayan çok uluslu
işletmeler grubu adına, Türkiye’de mukim grup üyelerinden biri tarafından
yapılabilir.
—
Söz konusu bildirimde hata veya eksiklik bulunduğunun
tespit edilmesi halinde, ülke bazlı raporlamaya ilişkin bildirim formunun
verilme süresinin bitimini takip eden ayın sonuna kadar bildirim formu yeniden
düzenlenerek gönderilmek suretiyle düzeltme yapılabilir. Ancak düzeltme
bildirimi süresinden sonra verilmiş ise, Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca
cezai işlem uygulanacağı belirtilmiştir.
—
Ülke
Bazlı Raporlama BTRANS sistem üzerinden xml formatıyla İdareye
iletilecektir. İletilen xml dosyalarının şema kontrolü BTRANS dosya yükleme
sırasında yapılacak olup hatalı dosyalar reddedilecektir.
— Tebliğ ile getirilen bir diğer
değişiklik ise Mükelleflerin Kurumlar
Vergisi beyannamesi ekinde beyan etmekte oldukları Transfer Fiyatlandırması, kontrol edilen
yabancı kurum kazancı ve örtülü sermayeye ilişkin formun doldurmasında ilgili hesap döneminde her bir ilişkili kişi
bazında yıllık toplam net tutarı 30.000 TL ve üzerinde olan mal veya hizmet
alım ya da satım işlemlerine ve ilişkili kişi bilgilerine yer verilmesi
gerektiği açıklanarak forma dahil edilecek işlemlere sınır getirilmiştir.
Konu ile ilgili detaylı bilgi için tebliğe aşağıdaki linkten ulaşabilirsiniz.
Saygılarımızla,