NAKİT SERMAYE ARTIRIMINDA FAİZ İNDİRİMİ HAKKINDA TEBLİĞ
Özet: Kurumlar Vergisi Genel Tebliği Seri No:1’de Değişiklik Yapılmasına Dair 21 Nolu Tebliğ yayımlanmıştır.
Açıklamalar:
Nakdi sermaye artışı faiz indirimi, Kurumlar Vergisi Kanununun 10/1-ı maddesi kapsamında sermaye
şirketlerinin nakit sermaye artırımları için bir teşvik uygulamasıdır..
Yeni kurulan veya nakit sermaye artıran şirketlerde, konan veya artırılan nakit
sermaye üzerinden, TCMB faiz oranın %50’sine isabet eden kısmı kurumlar vergisi
matrahından indirilebilir.
Hesaplanan indirim tutarı kurumlar vergisi matrahının tespitinde kurumlar
vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından
indirim konusu yapılabilir. İndirimden 1.7.2015 tarihinden itibaren yapılan
sermaye artırımları için, artırımının tescilinden itibaren ve
süresiz olarak her yıl için ayrı ayrı yararlanılır.
Matrahın yetersiz olması nedeniyle ilgili dönemde indirim konusu
yapılamayan tutarlar, sonraki hesap dönemlerine devreder. Sonraki
dönemlerde sermayenin azaltılması halinde azaltılan kısma isabet eden
indirim kullanılamaz.
01.03.2023 tarihinde yayımlanan 21 nolu Kurumlar Vergisi Tebliği ile, 7417 sayılı Kanunun 49 uncu ve 50 nci maddeleri, 7338 sayılı Kanunun 59 uncu maddesi, 7420 sayılı Kanunun 22 nci maddesi, 7421 sayılı Kanunun 20 nci maddesi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununda yapılan düzenlemelere ilişkin açıklamalara yer verilmiş, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde ilgili bölümler itibarıyla değişiklikler yapılmıştır.
3/4/2007 tarihli Kurumlar
Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nin “10.6. Sermaye artırımında indirim”
başlıklı bölümününe;
“Diğer taraftan, nakdi
sermaye artışlarının yurt dışından getirilen nakitle karşılanan kısmı için söz
konusu indirim oranı %75 olarak uygulanacaktır.” cümlesi eklenmiştir.
Nakit Sermaye Artırımı Faiz
İndiriminde, indirim tutarının hesaplanmasına esas tutulan sadece dördüncü
geçici vergilendirme dönemi "yıllık hesap dönemi" olarak değiştirilmiştir.
-İndirimden beş hesap dönemi boyunca yararlanma
Söz konusu indirim, 7417 sayılı Kanunun 49 uncu maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanununu 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde yapılan değişikliğin yürürlüğe girdiği 5/7/2022 tarihinden itibaren yapılacak sermaye artırımları için sermaye artırımına ilişkin kararın veya ilk kuruluş aşamasında ana sözleşmenin tescil edildiği hesap dönemi dâhil olmak üzere beş hesap dönemi için ayrı ayrı uygulanacaktır.
Sonraki dönemlerde sermaye azaltımı yapılması hâlinde nakdi sermaye artışının azaltılan sermaye tutarı kadarlık kısmı indirim hesaplamasında dikkate alınmayacaktır.
Öte yandan, sermaye azaltımı yapıldıktan sonra izleyen dönemlerde sermaye artırımına gidilmesi halinde ise şartların taşınması kaydıyla, artırılan bu sermaye tutarı için sermaye artırımının yapıldığı döneme bağlı olarak maddede öngörülen süre dâhilinde indirim uygulamasından yararlanılabilecektir.
-5/7/2022
tarihinden itibaren yapılan sermaye artırımları için indirimden yararlanma
Sermaye şirketleri, anılan indirim uygulamasından, 5/7/2022 tarihinden itibaren gerçekleştirdikleri nakdi sermaye artışları üzerinden, nakdi sermaye artışının yapıldığı hesap döneminden başlamak üzere beş hesap dönemi için ayrı ayrı yararlanabileceklerdir.
-5/7/2022 tarihinden önce yapılan sermaye artırımları için indirimden yararlanma
7417 sayılı Kanunun 50 nci maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen geçici 15 inci maddenin on üçüncü fıkrası uyarınca 5/7/2022 tarihinden önce sermaye artırımı yapan veya ilk defa kurulan şirketler söz konusu indirimden 2022 hesap dönemi dâhil olmak üzere beş hesap dönemi için ayrı ayrı yararlanmaya devam edebileceklerdir.
- İstanbul
Finans Merkezi Bölgesinde faaliyette bulunan kurumların elde ettikleri
kazançlarda indirim
İstanbul Finans Merkezi'nde faaliyette bulunan şirket veya şubelerin, yurt dışından satın alınan malları Türkiye'ye getirilmeksizin yurt dışında satmalarından veya yurt dışında gerçekleşen mal alım satımlarına aracılık etmelerinden elde ettikleri kazançlarına uygulanan % 50 oranındaki kurumlar vergisi indirimi kapsamına girebilmeleri için gereken şartlar tebligle belirlenmiştir.
-İndirimden
faydalanma şartları
Kurumların söz konusu indirimden yararlanabilmeleri için;
- Katılımcı belgesi almak suretiyle İstanbul Finans Merkezi
Bölgesinde faaliyette bulunmaları,
- Kazancın yurt dışından satın aldıkları malları Türkiye’ye
getirmeksizin yurt dışında satmalarından veya yurt
dışında gerçekleşen mal alım ve satımlarına aracılık
etmelerinden elde edilmiş olması,
- Kazancın, elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık kurumlar
vergisi beyannamesinin verilmesi gereken
tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmiş olması,
- Aracılık faaliyetine ilişkin malların satıcısı ve alıcısının
Türkiye'de olmaması, gerekmektedir.
- Sermaye azaltımında vergileme
Kurumlar tarafından sermayeye eklenen öz sermaye kalemlerinin,
sermayeye eklendiği
tarihten itibaren beş tam yıl geçtikten sonra herhangi bir
şekilde sermaye azaltımına konu edilmesi durumunda, nakdi veya ayni sermaye ile
sermayeye eklenen diğer unsurların
toplam sermayeye oranlanması suretiyle azaltıma konu edilen
tutar içerisindeki sermaye unsurları tespit olunacağı tebliğ ile
belirlenmiştir.
Tebliğ ile ayrıca;
- Öz sermaye
kalemlerinin sermayeye eklendiği tarihten itibaren beş tam yıl geçtikten sonra kurumlar
tarafından sermaye azaltılması
- Öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklendiği tarihten itibaren
beş tam yıl geçmeden kurumlar tarafından sermaye azaltılması
- Geçmiş yıl zararlarının mahsubu suretiyle sermaye azaltımı
- Devir ve bölünme işlemleri nedeniyle sermaye azaltılması
konularında detaylı açıklamalar yapılmıştır.
Söz konusu tebliğ bültenimiz
ekinde yer almaktadır.
Saygılarımızla,
