Kurumlar Vergisi Genel Tebliği
(Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:24) Resmi
Gazete’de Yayımlandı
04/09/2025 tarihli ve 33007
Resmi Gazete'de yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde
Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:24) ile;
·
İndirimli kurumlar vergisinin, indirim hakkının
kullanılabileceği ilk hesap döneminden itibaren en fazla on hesap dönemi
boyunca uygulanabileceğine ve indirimli vergi oranının %60 olarak
uygulanabileceği,
·
Cumhurbaşkanının yetkisi kapsamında, yatırıma
katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50’sini ve hak edilen
yatırıma katkı tutarını geçmemek üzere, yatırım dönemi ve işletme dönemi ayrımı
yapılmaksızın, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil
dördüncü hesap döneminin sonuna kadar kurumun diğer faaliyetlerinden elde
edilen kazançlarına dört hesap dönemi boyunca indirimli kurumlar vergisi
uygulanabileceği,
hususlarında açıklamalar
yapılmış ve örnek uygulamalara yer verilmiştir.
20 Temmuz 2025 tarihli ve
7555 sayılı Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanun ile Bazı Kanunlarda
ve 635 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanununun
18 inci maddesi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununda yapılan
düzenlemelere ilişkin açıklamalara yer verilmekte olup, 1 seri no.lu Kurumlar
Vergisi Genel Tebliğinde ilgili bölümler itibarıyla aşağıdaki değişiklikler
yapılmıştır;
1. Söz
konusu Tebliğ’in “32.2. İndirimli kurumlar vergisi” başlıklı bölümü, Kurumlar
Vergisi Kanununda yapılan değişikliklere paralel olarak aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
32.2. İndirimli
kurumlar vergisi
Kurumlar Vergisi Kanununun
20/7/2025 tarihli ve 7555 sayılı Kanunun 18 inci maddesiyle değiştirilen 32/A
maddesinde, kurumlar vergisi oranının, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından
düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamında gerçekleştirilen yatırımlardan
elde edilen kazançlara yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan
hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar, indirim
hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil en fazla on hesap
dönemi %60 indirimli olarak uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
24/7/2025 tarihli ve
32965 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 7555 sayılı Kanunun 18 inci maddesiyle
yapılan değişikliklerin yürürlük tarihi, 16/6/2025 tarihinden önce başvurusu
yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, yayımı tarihinden itibaren alınan
yatırım teşvik belgelerine uygulanmak üzere yayımı tarihi olarak belirlenmiştir. Buna
göre, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil en
fazla on hesap dönemine ilişkin sınırlama, 16/6/2025 tarihinden önce başvurusu
yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, 24/7/2025 tarihinden itibaren (bu
tarih dahil) alınan yatırım teşvik belgeleri yönünden geçerli olacaktır.
|
Örnek
1: (A) A.Ş., 11/6/2025 tarihinde yatırım teşvik belgesi için Sanayi
ve Teknoloji Bakanlığına başvurmuş, bu başvurusuna istinaden 18/8/2025
tarihinde de teşvik belgesini almıştır. Bu
durumda, 16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılan teşvik belgesi
için, 5520 sayılı Kanunun 7555 sayılı Kanunla değiştirilmeden önceki 32/A
maddesi hükümleri geçerli olacaktır. |
|
Örnek
2: (B) A.Ş., 23/6/2025 tarihinde yatırım teşvik belgesi için Sanayi
ve Teknoloji Bakanlığına başvurmuş, bu başvurusuna istinaden 17/7/2025
tarihinde de teşvik belgesini almıştır. Bu
durumda, 24/7/2025 tarihinden önce teşvik belgesini alan (B) A.Ş., 5520
sayılı Kanunun 7555 sayılı Kanunla değiştirilmeden önceki 32/A maddesi
hükümlerini dikkate alarak indirimli kurumlar vergisini uygulayacaktır. |
|
Örnek
3: (C) A.Ş., 27/6/2025 tarihinde yatırım teşvik belgesi için Sanayi
ve Teknoloji Bakanlığına başvurmuş, bu başvurusuna istinaden 13/8/2025
tarihinde de teşvik belgesini almıştır. Bu
durumda, 24/7/2025 tarihinden sonra teşvik belgesini alan (C) A.Ş., 5520
sayılı Kanunun 7555 sayılı Kanunla değiştirilen 32/A maddesi hükümlerini
dikkate alarak indirimli kurumlar vergisini uygulayacaktır. |
|
Örnek
4: (D) A.Ş., 11/9/2025 tarihinde alınmış yatırım teşvik belgesi
kapsamındaki toplam 30.000.000 TL’lik yatırımına 8/10/2025 tarihinde başlamış
olup bu yatırıma ilişkin olarak 2025 hesap dönemi sonu itibarıyla 8.000.000
TL tutarında yatırım harcaması yapmıştır. Şirketin 2025 hesap döneminde
indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanabileceği 1.000.000 TL
matrahı bulunmaktadır. Buna
göre mükellef, 2025 hesap dönemi itibarıyla indirimli kurumlar vergisi
uygulamasından yararlanmaya başlayacak olup, 2034 hesap dönemi sonu
itibarıyla indirimli vergi uygulaması son bulacaktır. 2034 hesap döneminde
kullanılamayan yatırıma katkı tutarı kalması halinde, 2035 hesap dönemi ve
sonrasında kalan yatırıma katkı tutarı kullanılamayacaktır. (D)
A.Ş.’nin 2025 hesap döneminde indirim hakkını kullanabileceği matrahı
bulunmaması ve indirim hakkının ilk olarak 2026 hesap döneminde ortaya
çıkması halinde, 2035 hesap dönemi sonuna kadar indirimli vergi
uygulanabilecektir. |
On
yıllık süreye yönelik sınırlama, her bir yatırım teşvik belgesi bazında
ayrı ayrı dikkate alınacaktır.
Ayrıca, 16/6/2025 tarihinden
önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, 24/7/2025 tarihinden
itibaren alınan yatırım teşvik belgelerine uygulanmak üzere indirimli vergi
oranı da %60 olarak belirlenmiştir.
Kazanç bulunmasına rağmen
yararlanılmayan yatırıma katkı tutarları müteakip dönemlerde dikkate alınamaz.
Buna göre, ilgili hesap dönemlerinde faydalanma imkanı bulunmakta
iken faydalanılmayan yatırıma katkı tutarlarının, izleyen dönemlerde kullanılması
mümkün değildir.
Tebliğde
geçen, 24/7/2025 tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgeleri
ibareleri, aksi belirtilmedikçe, 16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış
ve reddedilmemiş olanlar hariç, 24/7/2025 tarihinden itibaren alınan yatırım
teşvik belgelerini ifade etmektedir.
2.Söz konusu Tebliğ’in
“32.2.1. Kapsam” başlıklı bölümü aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
|
Değişiklik
Öncesi |
Değişiklik
Sonrası |
|
Kurumlar
vergisi mükelleflerinin,
Ayrıca,
Buna
göre, mükelleflerin, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarından elde
ettikleri kazançlarının yanı sıra toplam yatırıma katkı tutarının
İndirimli
vergi oranı uygulamasından gelir vergisi mükellefleri de yararlanabilecektir. |
Kurumlar
vergisi mükelleflerinin, Sanayi
ve Teknoloji Bakanlığınca yatırım teşvik belgesine bağlanan
yatırımlarından, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap
döneminden itibaren elde ettikleri kazançları dolayısıyla indirimli kurumlar
vergisi uygulamasından faydalanmaları mümkündür. Ayrıca,
7555 sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi
Kanununun 32/A maddesinin değiştirilen üçüncü fıkrasının (c) bendinde, bu
maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma
katkı tutarının %50’sini ve hak edilen yatırıma katkı tutarını geçmemek
üzere; indirim hakkının
kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin
sonuna kadar kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen
kazançlarına indirimli vergi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma katkı
tutarını kısmen kullandırmaya, bu oranı sıfıra kadar indirmeye Cumhurbaşkanının yetkili
olduğu hüküm altına alınmıştır. Buna
göre, mükelleflerin, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarından elde
ettikleri kazançlarının yanı sıra toplam yatırıma katkı tutarının Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen kısmına
ilişkin olarak, dört
hesap dönemiyle sınırlı şekilde diğer faaliyetlerinden elde ettikleri
kazançlarına da indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkündür. İndirimli
vergi oranı uygulamasından gelir vergisi mükellefleri de
yararlanabilecektir.” |
3. Söz konusu Tebliğ’in “32.2.3.
İndirimli kurumlar vergisi uygulaması” başlıklı bölümünün birinci paragrafında
yer alan “ulaşılıncaya kadar” ibaresinden sonra gelmek üzere “indirim hakkının
kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil en fazla on hesap dönemi
boyunca” ibaresi eklenmiş, dördüncü paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiş,
beşinci paragrafında yer alan “harcaması dolayısıyla” ibaresinden sonra gelmek
üzere “on yıllık süreyle sınırlı olmak kaydıyla” ibaresi eklenmiş, aynı bölümün
sonuna aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
“Öte yandan Cumhurbaşkanı,
yatırım harcamaları içindeki arsa, bina, kullanılmış makine, yedek parça,
yazılım, patent, lisans ve know-how bedeli gibi harcamaların
oranlarını ayrı ayrı veya topluca sınırlandırmaya yetkili olup bu
yetki çerçevesinde çıkarılan 29/5/2025 tarihli ve 9903 sayılı
Cumhurbaşkanı Kararı eki Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar (Karar)
uyarınca, arazi, arsa, royalti, yedek parça ve amortismana tâbi olmayan
diğer harcamalar indirimli kurumlar vergisi uygulamasına konu edilemeyecektir.
Dolayısıyla yatırıma katkı tutarının hesaplanmasında arazi,
arsa, royalti ve yedek parça harcamaları
ile amortismana tâbi olmayan diğer harcamalar dikkate
alınmayacaktır.”
“Bu örnekte yer alan yatırım
teşvik belgesinin 24/7/2025 tarihinden itibaren alınan bir belge olması
durumunda, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap
dönemi dahil en fazla on hesap dönemi süresince indirimli oran
uygulanacaktır.”
4. Tebliğ’in “32.2.4.
İndirimli vergi uygulamasına ilişkin Bakanlar Kuruluna verilen yetki” başlıklı
bölümü başlığıyla birlikte aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“32.2.4. İndirimli vergi
uygulamasına ilişkin Cumhurbaşkanına verilen yetki
Cumhurbaşkanı, Kanunun 32/A
maddesinin 7555 sayılı Kanunla değişik üçüncü fıkrasının;
- (a) bendi ile istatistikî
bölge birimleri sınıflandırması ile kişi başına düşen milli gelir veya
sosyoekonomik gelişmişlik düzeylerini dikkate almak suretiyle illeri ve
ilçeleri gruplandırmaya ve bu gruplar, Gökçeada ve Bozcaada'da yapılan
yatırımlar, sektörler, teknoloji alanları, Ar-Ge veya tasarım
faaliyetleri, sanayi bölgeleri, kültür ve turizm koruma ve gelişim bölgeleri
veya oluşturulacak teşvik programları itibarıyla teşvik edilecek yatırım
konularına ilişkin yatırım ve istihdam büyüklüklerini belirlemeye,
- (b) bendi ile (a) bendinde
belirtilen yatırımlar için yatırıma katkı oranını %50'yi geçmemek üzere
belirlemeye,
- (c) bendi ile yatırım teşvik
belgesi kapsamında bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına
mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50'sini ve hak edilen yatırıma katkı
tutarını geçmemek üzere; indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü
hesap döneminin sonuna kadar kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen
kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma
katkı tutarını kısmen kullandırmaya, bu oranı sıfıra kadar indirmeye,
- (ç) bendi ile yatırım
harcamaları içindeki arsa, bina, kullanılmış makine, yedek parça, yazılım,
patent, lisans ve know-how bedeli gibi harcamaların oranlarını
ayrı ayrı veya topluca sınırlandırmaya,
- (d) bendi ile 6745 sayılı
Kanun kapsamındaki yatırımlar için, birinci fıkra ile (c) bendindeki süreleri
bir katına kadar, (c) bendindeki oranı %100'e kadar artırmaya,
yetkilidir.
Bu yetki çerçevesinde
Cumhurbaşkanınca, 9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı eki Yatırımlarda Devlet
Yardımları Hakkında Karar başta olmak üzere indirimli vergi oranı uygulamasına
ilişkin belirlemeler yapılmıştır.”
5.Tebliğ’in “32.2.5. Yatırım
döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlarda indirimli kurumlar
vergisi uygulaması” başlıklı bölümü başlığıyla birlikte aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“32.2.5. Diğer
faaliyetlerden elde edilen kazançlarda indirimli kurumlar vergisi uygulaması
Yatırım teşvik belgesinde yer
alan yatırıma katkı ve vergi indirim oranı dikkate alınarak ilgili teşvik
belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançlara indirimli kurumlar
vergisi uygulanması esastır.
Kanunun 32/A maddesinin ikinci
fıkrasına 6322 sayılı Kanunla eklenen (c) bendi hükmüyle, mükelleflerin yatırım
teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarının yatırım döneminde diğer
faaliyetlerinden 1/1/2013 tarihinden itibaren elde ettikleri kazançlarına,
indirimli kurumlar vergisi uygulanması suretiyle yatırıma katkı tutarının
kısmen kullandırılması mümkün hale gelmiştir.
24/7/2025 tarihinden
itibaren alınan teşvik belgelerinde ise, diğer faaliyetlerden elde edilen
kazançlara ilişkin uygulama aşağıdaki açıklamalar çerçevesinde olacaktır.
Mükelleflerin, yatırım teşvik
belgeleri kapsamında yatırımlarına fiilen başladıkları tarihten itibaren,
hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben;
a) Toplam yatırıma katkı
tutarının Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen oranını geçmemek ve
b) Hak edilen yatırıma katkı
tutarını aşmamak
üzere, indirim hakkının
kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar
diğer faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi
uygulanabilecektir.
Buna göre, 24/7/2025
tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlarda
indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü
hesap döneminin sonuna kadar, mükelleflerin diğer faaliyetlerinden elde ettikleri
kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kısmen
yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı, en fazla toplam yatırıma katkı
tutarının Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen oranına tekabül eden kısmı kadar
olabilecektir. İndirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap
dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar, yatırım teşvik
belgesi kapsamında hak edilen yatırıma katkı tutarının, bu dönemde
yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarından (toplam yatırıma katkı tutarının
Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen oranına tekabül eden kısmı) daha düşük
olması halinde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar
vergisi uygulanmak suretiyle kısmen yararlanılacak yatırıma katkı tutarı, hak
edilen yatırıma katkı tutarını aşamayacaktır.
İndirim hakkının
kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin
sonuna kadar olan süre, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırıma fiilen
başlanılan tarihi içeren hesap döneminin başından, dördüncü hesap döneminin
sonuna kadar olan dönemi kapsamaktadır.
|
Örnek
1: (B) A.Ş., 18/8/2025 tarihinde alınmış yatırım teşvik belgesi
kapsamında yatırım harcamasına başlamış olup yatırımını henüz işletmeye
başlamamıştır. Şirketin, 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerinden elde
edilen kazançları dolayısıyla indirimli kurumlar vergisi uygulamasından
yararlanabileceği matrahı bulunmaktadır. Buna
göre, mükellef 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen
kazançları için indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanmaya
başlayacak olup, diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlar için yatırıma
katkı tutarının kullanımı, 2028 hesap dönemi itibarıyla son bulacaktır. 2028
hesap döneminde de bu kapsamda kullanılamayan yatırıma katkı tutarı kalması
halinde, 2029 hesap dönemi ve sonrasında kalan yatırıma katkı tutarı hakkı
diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için kullanılamayacaktır. (B)
A.Ş.’nin 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde ettiği
kazançları dolayısıyla indirim hakkını kullanılabileceği matrahı bulunmaması
ve indirim hakkının ilk olarak 2026 hesap döneminde ortaya çıkması halinde,
diğer faaliyetlerden elde edilen kazançları için en son 2029 hesap dönemi
sonuna kadar indirimli vergi uygulanabilecektir. |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Örnek
2: (D) A.Ş. 24/7/2025 tarihinden sonra alınmış yatırım teşvik
belgesi kapsamındaki toplam 21.000.000 TL’lik yatırımına 2/9/2025 tarihinde
başlamış olup, bu yatırıma ilişkin olarak 2025 hesap dönemi sonu itibarıyla
12.000.000 TL tutarında yatırım harcaması yapmıştır. 2026 hesap döneminde de
devam eden bu yatırımını henüz işletmeye başlamamış olan (D) A.Ş., 2025
hesap döneminde diğer faaliyetlerinden 30.000.000 TL kazanç elde etmiş olup
bu tutar aynı zamanda (D) A.Ş.’nin kurumlar vergisi matrahıdır. (Yatırıma
katkı oranı: %40, vergi indirim oranı: %60, yatırıma katkı tutarının diğer
faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanabilecek kısmı: %50) Buna
göre (D) A.Ş.’nin toplam yatırıma katkı tutarı, (21.000.000 TL x %40)
8.400.000 TL’dir. (D)
A.Ş., henüz işletilmeyen bu yatırımından kazanç elde etmediği için 2025
hesap döneminde sadece diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına
indirimli kurumlar vergisi uygulayabilecektir. Diğer
faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi
uygulamasındaki üst sınır:
24/7/2025 tarihinden
itibaren alınan yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımların
mükelleflerin diğer faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına indirimli
kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kısmen yararlanılabilecek yatırıma
katkı tutarı, en fazla toplam yatırıma katkı tutarının Cumhurbaşkanı Kararı
ile belirlenen oranına tekabül eden kısmı kadar olabileceğinden, (D)
A.Ş.’nin diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlara, yararlanılacak
yatırıma katkı tutarı 4.200.000 TL’yi geçmemek üzere, indirimli kurumlar
vergisi uygulanabilecektir. (D)
A.Ş.’nin 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde ettiği
kazançlarına ilişkin indirimli kurumlar vergisi uygulaması aşağıdaki gibi
olacaktır.
(D)
A.Ş.’nin diğer faaliyetlerden elde ettiği kazancının 28.000.000 TL’lik
kısmına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanması nedeniyle tahsilinden
vazgeçilen kurumlar vergisi tutarı [(28.000.000 TL x %25) - (28.000.000 TL x
%10)] 4.200.000 TL’dir. Buna göre, (D) A.Ş. bu yatırımı dolayısıyla diğer
faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanabileceği yatırıma katkı
tutarının (4.200.000 TL) tamamından, 2025 hesap döneminde diğer
faaliyetlerden elde edilen kazancına indirimli kurumlar vergisi uygulanmak
suretiyle faydalanmıştır. Dolayısıyla, (D) A.Ş.’nin henüz tamamlanmamış
bu yatırımı nedeniyle 2026 ve sonraki hesap dönemlerinde diğer
faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına indirimli kurumlar vergisi
uygulanmasına imkân bulunmamaktadır. Öte
yandan, toplam yatırıma katkı tutarının kalan [(21.000.000 TL x %40) -
4.200.000 TL] 4.200.000 TL’lik kısmının, bu yatırımın işletilmesinden elde
edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle
kullanılabileceği tabiidir. |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Örnek
3: (E) A.Ş. 24/7/2025 tarihinden sonra alınmış yatırım teşvik
belgesi kapsamındaki toplam 35.000.000 TL tutarındaki yatırımına 18/8/2025
tarihinde başlamış olup 2025 hesap dönemi içinde bu yatırımına ilişkin olarak
2.800.000 TL yatırım harcaması yapmıştır. (Yatırıma katkı oranı: %30, vergi
indirim oranı: %60, yatırıma katkı tutarının diğer faaliyetlerden elde edilen
kazançlara uygulanabilecek kısmı: %50) (E)
A.Ş. yatırımını 12/3/2026 tarihinde fiilen tamamlamış olup
15/4/2026 tarihinde tamamlama vizesinin yapılması için Sanayi ve Teknoloji
Bakanlığına müracaat etmiştir. Hesap
dönemi olarak takvim yılını kullanan (E) A.Ş. indirim hakkının
kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin
sonuna kadar diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlara indirimli kurumlar
vergisi uygulayabilecektir. (E)
A.Ş. 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerinden 25.000.000 TL kazanç elde
etmiştir. Bu dönemde (E) A.Ş.’nin söz konusu yeni yatırımından herhangi
bir kazancı bulunmamaktadır. Diğer
faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi
uygulamasındaki üst sınır:
Dolayısıyla,
(E) A.Ş.’nin 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerinden elde ettiği 25.000.000
TL kazancına, yararlanılacak yatırıma katkı tutarı 840.000 TL’yi geçmemek
üzere, indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
2025
hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca indirimli kurumlar
vergisi oranı uygulanması nedeniyle tahsilinden vazgeçilen kurumlar vergisi
tutarı [(5.600.000 TL x %25) - (5.600.000 TL x %10)] 840.000
TL’dir. Buna göre, toplam yatırıma katkı tutarının diğer faaliyetlerden
elde edilen kazançlar için yararlanılabilecek 5.250.000 TL’lik kısmından
kalan (5.250.000 - 840.000 TL) 4.410.000 TL’lik tutar için, ilave yatırım
harcaması yapılarak en az bu tutar kadar hak edilen yatırıma katkı tutarı
olması kaydıyla müteakip üç hesap dönemi içinde diğer faaliyetlerden elde
edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir. Öte
yandan, toplam yatırıma katkı tutarının dört hesap dönemi içinde diğer
faaliyetlerden elde edilen kazançlar için kullanılmayan kısmının, hak
kazanılan yatırıma katkı tutarını aşmamak üzere, ilk dört hesap
dönemi dahil on hesap dönemi içerisinde bu yatırımın
işletilmesinden elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi
uygulanmak suretiyle kullanılabileceği tabiidir. Buna
göre (E) A.Ş.’nin, 2028 hesap döneminden sonra diğer faaliyetlerinden elde
ettiği kazançlar genel oranda kurumlar vergisine tabi tutulacak olup, 2029
ila 2034 hesap dönemlerinde, toplam yatırıma katkı tutarının ilk dört hesap
döneminde kullanılmayan kısmına ulaşılıncaya kadar, sadece yatırım teşvik
belgesi kapsamındaki bu yatırımdan elde edilen kazançlara indirimli kurumlar
vergisi uygulanabilecektir. |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Örnek
4: (F) A.Ş.’nin 24/7/2025 tarihinden sonra alınmış yatırım
teşvik belgesi kapsamında 2025 hesap döneminde başlamış olduğu yatırımının
toplam tutarı 12.000.000 TL’dir. 2025 hesap döneminde kısmen işletilmeye
başlanan bu yatırımın 6.000.000 TL’lik kısmı gerçekleştirilmiş ve (F) A.Ş.
2025 hesap döneminde bu yatırımından 2.000.000 TL, diğer faaliyetlerinden de
20.000.000 TL kazanç elde etmiştir. (Yatırıma
katkı oranı: %40, vergi indirim oranı: %60, yatırıma katkı tutarının diğer
faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanabilecek kısmı: %50) Bu
durumda;
(F)
A.Ş. yatırım teşvik belgesi kapsamındaki henüz tamamlanmamış yatırımından
2025 hesap döneminde elde ettiği 2.000.000 TL kazancı üzerinden indirimli
orana göre (%10 oranında) hesaplanan 200.000 TL kurumlar vergisini ödeyecek
ve 300.000 TL yatırıma katkı tutarından faydalanabilecektir. Öte
yandan (F) A.Ş.’nin, 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerinden elde ettiği
kazançlarına da indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün bulunmaktadır.
Bu kapsamda yararlanılacak yatırıma katkı tutarıyla ilgili hesaplama ise
aşağıdaki şekilde olacaktır. Diğer
faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi
uygulamasındaki üst sınır:
Yatırıma
katkı tutarına ilişkin olarak diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca
indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanması nedeniyle tahsilinden vazgeçilen
kurumlar vergisi tutarı [(16.000.000 TL x %25) - (16.000.000 TL x %10)]
2.400.000 TL’dir. Buna göre, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara
indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılabilecek 2.400.000
TL’lik toplam yatırıma katkı tutarının tamamından 2025 hesap döneminde
faydalanılmıştır. Dolayısıyla, (F) A.Ş.’nin müteakip üç hesap döneminde,
diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına bu yatırımı dolayısıyla
indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün bulunmamakta olup diğer
faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar genel oranda kurumlar vergisine tabi
tutulacaktır. Öte
yandan, toplam yatırıma katkı tutarının kalan (4.800.000 TL – 2.400.000 TL)
2.400.000 TL’lik kısmının, bu yatırımın işletilmesinden elde edilecek
kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kullanılabileceği
tabiidir. 2025
hesap döneminde bu yatırımın kısmen işletilmesinden elde edilen kazanca
indirimli kurumlar vergisi uygulanması nedeniyle (F) A.Ş., [(2.000.000
TL x %25) - (2.000.000 TL x %10)] 300.000 TL tutarında yatırıma katkı
tutarından faydalanmıştır. Dolayısıyla, on hesap dönemiyle sınırlı olacak
şekilde, kalan (2.400.000 TL - 300.000 TL) 2.100.000 TL’lik yatırıma katkı
tutarına ulaşılıncaya kadar, gerçekleştirilen yatırım harcaması üzerinden hak
kazanılan yatırıma katkı tutarını aşmamak üzere, sadece yatırım teşvik
belgesi kapsamındaki bu yatırımdan elde edilen kazançlara indirimli kurumlar
vergisi uygulanabilecektir. |
6.
Tebliğ’in “32.2.6. Diğer faaliyetlerden elde edilen kazancın kapsamı ve
indirimli vergi oranı uygulamasında öncelik sırası” başlıklı bölümü aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“İndirimli vergi oranı
uygulamasında, mükelleflerin yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki
yatırımlarının işletilmesinden elde edilen kazançları dışında kalan tüm
kazançları diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç olarak kabul edilecektir.
Dolayısıyla, yatırım teşvik
belgeleri kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançlara, ilgili teşvik
belgesinde yer alan vergi indirim oranı dikkate alınarak indirimli vergi
uygulanması esas olup, yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlardan elde
edilen kazançlar, indirimli vergi uygulamasında diğer faaliyetlerden elde
edilen kazanç olarak değerlendirilmeyecektir.
Ancak, yatırım teşvik belgesi
kapsamındaki yatırımların tamamlanmış ve indirimli vergi oranı uygulanmak
suretiyle yatırıma katkı tutarlarının tamamının kullanılmış olması veya on
yıllık sürenin dolması halinde, bu yatırımlardan, hak kazanılan yatırıma katkı
tutarının tamamının kullanıldığı veya on yıllık sürenin dolduğu hesap
döneminden itibaren elde edilen kazançlar, indirimli vergi uygulamasında diğer
faaliyetlerden elde edilen kazanç olarak değerlendirilebilecektir.
Mükelleflerin birden fazla
yatırım teşvik belgesinin bulunması ve indirim hakkının kullanılabileceği ilk
hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar diğer
faaliyetlerden elde edilen kazancın yetersiz olması durumunda, hangi teşvik belgesine
öncelik verileceği mükellefler tarafından serbestçe belirlenebilecektir.
Mükelleflerin tercih ettikleri teşvik belgesinde yer alan vergi indirim oranına
göre ve mevzuatta belirlenen sınırlar dâhilinde, diğer faaliyetlerinden elde
ettikleri kazançlarına indirimli vergi oranı uygulanabilecektir.”
7. Tebliğ’in “32.2.7. Kurumlar
vergisi matrahının birden fazla yatırım teşvik belgesi kapsamında elde edilen
kazançtan düşük olması” başlıklı bölümünün birinci paragrafında yer alan
“2009/15199 sayılı veya 2012/3305 sayılı Karara göre düzenlenmiş” ibaresi
yürürlükten kaldırılmıştır.
8. Tebliğ’in “32.2.8. Tevsi
yatırımlardan doğan kazançlarda indirimli kurumlar vergisi oranı uygulaması”
başlıklı bölümünün sonuna aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
|
Eklenen
Paragraf |
|
32.2.8.
Tevsi yatırımlardan doğan kazançlarda indirimli kurumlar vergisi oranı
uygulaması ... 24/7/2025 tarihinden itibaren alınan teşvik
belgelerinde ise, on yıllık süreyle sınırlı olmak kaydıyla hak kazanılan yatırıma
katkı tutarına ulaşılıncaya kadar indirimli oranda kurumlar vergisi
uygulanacaktır. Bu yatırım teşvik belgeleri kapsamında diğer faaliyetlerden
elde edilen kazançlara da dört hesap dönemiyle sınırlı şekilde indirimli
kurumlar vergisi uygulanması mümkündür. |
9.
Tebliğ’in “32.2.9. Kanunda belirtilen şartlara uyulmaması halinde yapılacak
işlemler” başlıklı bölümünün birinci paragrafında yer alan “ikinci” ibaresinden
sonra gelmek üzere “ve üçüncü” ibaresi eklenmiş, ikinci paragrafındaki “ikinci”
ibareleri “üçüncü” şeklinde, “Bakanlar Kurulu” ibaresi “Cumhurbaşkanı” şeklinde
değiştirilmiştir.
10. Tebliğ’in “32.2.10.2.
Yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devredilmesi durumu”
başlıklı bölümünün sonuna aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
|
Eklenen
Paragraf |
|
32.2.10.2.
Yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devredilmesi durumu ...
24/7/2025 tarihinden itibaren alınan teşvik
belgelerinde ise, yatırımı devreden ve devralan için birlikte toplam on yıllık
süreyle sınırlı olmak kaydıyla hak kazanılan yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya
kadar indirimli oranda kurumlar vergisi uygulanacaktır. |
11. Tebliğ’in
“32.2.13. Hak kazanılan yatırıma katkı tutarından diğer vergi borçlarından
terkin yoluyla yararlanılması” başlıklı bölümünün sonuna aşağıdaki paragraf
eklenmiştir.
|
Eklenen
Paragraf |
|
32.2.13.
Hak kazanılan yatırıma katkı tutarından diğer vergi borçlarından terkin
yoluyla yararlanılması
...
24/7/2025 tarihinden itibaren
alınan teşvik belgelerinde on yıllık süreyle sınırlı olarak indirimli oranda
kurumlar vergisi uygulanacağından, on yıllık sürenin dolduğu hesap döneminden
sonra, diğer vergi borçlarından terkin yoluyla yatırıma katkı tutarının
kullanılması mümkün olmayacaktır. |
Söz konusu Tebliğ yayımı
tarihinde yürürlüğe girmiş olup, https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2025/09/20250904-8.htm
bağlantısından ulaşabilirsiniz.
Saygılarımızla bilgilerinize
sunarız.