Kripto Varlıkların Vergilendirilmesi ve Diğer Bazı Vergi ve Sosyal Güvenlik Konularına İlişkin Düzenlemeler İçeren Kanun Teklifi TBMM’ye Sunuldu

Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Teklifi 2 Mart 2026 tarihinde Türkiye Büyük Millet Meclisi’ne sunulmuştur.

Söz konusu Kanun Teklifi ile ;

• Kripto varlıklara ilişkin işlem vergisi ve gelir vergisi stopajı uygulamasının getirilmesi,
• Şans ve bahis oyunlarına ilişkin ilan ve reklam giderlerinin gelir ve kurumlar vergisi matrahında gider olarak dikkate alınamayacağına yönelik düzenleme getirilmesi,
• Vakıf üniversiteleri bünyesindeki hastane ve benzeri sağlık kuruluşlarının kurumlar vergisi muafiyetinin kaldırılması,
• İktisadi işletmelere dahil konut kiralamalarında KDV istisnası getirilmesi,
• Türkiye Kızılay Derneği’ne yapılan teslim ve hizmetler, yabancılara konut teslimi, genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan tesislerin inşası, yabancılara verilen sağlık hizmeti, basılı kitap ve süreli yayınların tesliminde KDV Kanunu’na göre uygulanan tam istisna düzenlemelerinin indirim ve iade hakkı kaldırılmak suretiyle kısmi istisnaya dönüştürülmesi,
• Bazı kıymetli taşların ÖTV kapsamına alınması,
• İşsizlik sigortası priminde devlet payı oranını artırım yetkisinin düzenlenmesi,
• İşverenlerce işyeri dışında sağlanan günlük 300 TL’ye kadar yemek bedelinin prime esas kazançtan istisna edilmesi,

Hususlarında düzenlemeler yapılması öngörülmektedir.

1. Kripto Varlıkların Vergilendirilmesi

Kripto Varlık İşlem Vergisi

Bu Kanun Teklifinin 1. maddesi ile 6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu’nda Kripto Varlık İşlem Vergisi ihdas edilmektedir.

Kanun Teklifinde;

• Kripto varlık hizmet sağlayıcıları tarafından yapılan veya aracılık edilen kripto varlık satış ve transfer işlemlerinin kripto varlık işlem vergisine tabi olduğu,
• Verginin mükellefinin kripto varlık hizmet sağlayıcıları olduğu, vergilendirme döneminin ise takvim yılının birer aylık dönemleri olduğu,
• Vergiyi doğuran olayın kripto varlık satışı veya transferi ile meydana geleceği,
• Kripto varlık işlem vergisinin, kripto varlık satış tutarı veya kripto varlığın transfer edildiği andaki rayiç değeri üzerinden onbinde üç oranında uygulanacağı,
• Vergi matrahından gider ve vergi adı altında indirim yapılamayacağı,
• Bir aya ait kripto varlık işlem vergisinin, izleyen ayın on beşinci günü akşamına kadar mükellefin gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı olduğu vergi dairesine beyan edilerek aynı süre içinde ödeneceği,
• İlgili maddenin uygulanmasında kripto varlıklara ilişkin tanımlamalar bakımından, 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu hükümlerinin geçerli olduğu,
• Belirtilen vergi oranını her bir işlem türü itibarıyla ayrı ayrı veya birlikte sıfıra kadar indirmeye, beş katına kadar artırmaya Cumhurbaşkanı’nın; bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye ise Hazine ve Maliye Bakanlığı’nın yetkili olduğu,

belirtilmiştir.

Kripto Varlıklarda Kazanç Tarifi İle İlgili Gelir Vergisi Kanunu’nda Yapılması Öngörülen Değişiklikler

Kanun Teklifinin 3. maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun Gayrimenkul Sermaye İradının Tarifi başlıklı 70. maddesine “varlık” ve “kripto varlıklar” ibaresinin eklenmesi öngörülmüştür.

4. maddesi ile de, Gelir Vergisi Kanunu’nun Değer Artışı Kazançları başlıklı mükerrer 80. maddesine “varlık/varlıkların” ibaresinin eklenmesi öngörülmüş; bu sayede kripto varlıkların elden çıkarılmasından doğan kazançların değer artışı kazancı kapsamına alınması ve ticari işletmeye dahil kripto varlıkların elden çıkarılmasından doğan kazançların ticari kazanç sayılması yönünde, ihtiyaç duyulan ibare değişikliklerinin yapılması amaçlanmaktadır.

Kripto Varlıklardan Elde Edilen Gelirlerde Tevkifat

Kanun Teklifinin 5.maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’na Kripto varlıkların vergilendirilmesi başlıklı mükerrer 94. Maddenin eklenmesi öngörülmektedir.

Madde ile Sermaye Piyasası Kurulunca yetkilendirilmiş platformlar bünyesinde elde edilen kripto varlıkların alım satım kazançları ile kira, faiz ve benzeri diğer kripto varlık gelirlerinin nihai olarak platformlarca %10 oranında, takvim yılının üçer aylık dönemleri itibarıyla tevkifat yapılması yoluyla vergilendirilmesine, Sermaye Piyasası Kurulunca yetkilendirilmiş platformlar dışında gerçekleşen işlemlerden elde edilen kripto varlık gelirlerinin ise beyan yoluyla vergilendirilmesine yönelik düzenleme yapılmaktadır.

Ayrıca, madde ile platformlarca yapılan tevkifatın ticari kazanç mükellefleri hariç tam ve dar mükellef gerçek kişiler ile dar mükellef kurumlar için nihai vergileme olması sağlanmakta, gelir sahibinin gerçek veya tüzel kişi ya da tam veya dar mükellef olmasının, vergi mükellefiyetinin bulunup bulunmamasının, vergiden muaf olup olmamasının yapılacak tevkifatı etkilemeyeceği hususu düzenlenmektedir.

Öte yandan, maddede tevkifat kapsamında vergilendirilecek kripto varlık gelirleri için matrah tespiti, zarar mahsubu ve platformlarca tevkif edilecek vergilerin beyanına ilişkin düzenlemelere yer verilmekte, ayrıca tevkifat oranını belirleme hususunda Cumhurbaşkanına, usul ve esasları belirleme ve vergiye tabi işlemlere taraf veya aracı olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma hususlarında Hazine ve Maliye Bakanlığına yetki verilmektedir.

Kripto Varlık Teslimlerinde KDV İstisnası

Kanun Teklifinin 7. maddesi ile KDV Kanunu’nun 17.maddesinin (4) numaralı fıkrasının (g) bentlerinde yapılması öngörülen düzenleme ile, kripto varlık işlem vergisi kapsamına giren kripto varlıkların tesliminin katma değer vergisinden istisna edilmesi sağlanmaktadır.

2. Şans ve Bahis Oyunlarına İlişkin İlan ve Reklam Giderlerinin Gider Olarak Kabul Edilememesi

Bu Kanun Teklifinin 2. maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun “Gider Kabul Edilmeyen Ödemeler” başlıklı 41. maddesine eklenmesi öngörülen 12. bendi kapsamında, her türlü şans ve bahis oyunlarına ait ilan ve reklam giderlerinin ticari kazancın tespitinde gider olarak kabul edilmemesi öngörülmektedir.

Aynı Kanun Teklifinin 15. maddesi ile “Kabul edilmeyen indirimler” başlıklı Kurumlar Vergisi Kanununun 11. maddesine eklenmesi öngörülen bent kapsamında, her türlü şans ve bahis oyunlarına ait ilan ve reklam giderlerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak kabul edilmemesi öngörülmektedir.

Düzenlemenin yayımı tarihinde yürürlüğe girmesi öngörülmektedir.

3. Vakıf Üniversiteleri Bünyesindeki Hastane ve Benzeri Sağlık Kuruluşlarından Kurumlar Vergisi Muafiyetinin Kaldırılması

Mevcut durumda, 2547 sayılı Yükseköğretim Kanununun 56.maddesi ile ek 7.maddesi uyarınca vakıf üniversiteleri, genel bütçeye dahil kamu kurum ve kuruluşlarına tanınan mali muafiyet ve istisnalardan aynen yararlanmakta; bu kapsamda, Kurumlar Vergisi Kanununun 4.maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde düzenlenen, kamu idare ve kuruluşları tarafından işletilen ve genel insan ve hayvan sağlığının korunması ile tedavisi amacıyla faaliyet gösteren hastane, klinik, dispanser, sanatoryum, huzurevi, çocuk bakımevi, hayvan hastanesi ve dispanseri, hayvan bakımevi, veteriner bakteriyoloji, seroloji ve distofajin kuruluşları ile benzeri kuruluşlara tanınan kurumlar vergisi muafiyetinden vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren sağlık kurumları da faydalanmaktadır.

Kanun Teklifinin 6. maddesi ile 2547 sayılı Yükseköğretim Kanunun ek 7.maddesinde değişiklik yapılması öngörülmüş, vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren hastane ve benzeri sağlık kuruluşlarının, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 4/1-b maddesi kapsamındaki muafiyet hükmü hariç ibaresi eklenmek suretiyle kurumlar vergisi muafiyetinden yararlanmayacağı düzenlenmektedir.

Kanun gerekçesinde, vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren hastane ve benzeri sağlık kurumlarının fiilen ticari işletme niteliği taşıdığı, sağlık hizmetlerini bedel karşılığında ve piyasa koşulları çerçevesinde sunduğu, bu durumun aynı sektörde faaliyet gösteren kurumlar vergisi mükellefleri aleyhine sonuç doğurduğu, bu yönüyle söz konusu sağlık kuruluşlarının faaliyetinin, kamu idare ve kuruluşları tarafından sunulan kamusal nitelikteki sağlık hizmetlerinden farklı bir mahiyet arz ettiği ifade edilmiştir.

Düzenlemenin 1 Ocak 2027 tarihinden itibaren yürürlüğe girmesi öngörülmüştür.

4. Katma Değer Vergisi Kanunu’nda Yapılan Değişiklikler 

• İktisadi İşletmelere Dahil Konut Kiralamalarında KDV İstisnası

Kanun Teklifinin 7. Maddesi ile, KDV Kanunu’nun 17. maddesinin (4) numaralı fıkrasının (d) bendinde yapılması öngörülen düzenleme ile, iktisadi işletmelere dahil olan konut niteliğini haiz taşınmazların kiralanması işlemlerinin kısmi istisna kapsamına alınması öngörülmektedir.

• Kamulaştırılan Taşınmazın Devrinde KDV İstisnası

Kanun Teklifinin 7. maddesi ile KDV Kanunu’nun 17.maddesinin (4) numaralı fıkrasına eklenen (g) bendi ile 2942 sayılı Kamulaştırma Kanunu kapsamında kamu yararının bulunduğu hallerde kamulaştırılan taşınmazların kamulaştırmayı yapan Devlet ve kamu tüzel kişilerine devrinin KDV’den istisna edilmesi sağlanmaktadır.

• KDV İade/İndirim Hakkı Kapsamında Değişiklik Yapılması

Kanun Teklifinin 8. maddesi ile KDV Kanunu’nun “İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim” başlıklı 32. maddesinde yapılan değişiklikle;

• Türkiye Kızılay Derneğine yapılan teslim ve hizmetler (13/h),
• Yabancılara konut teslimi (13/i),
• Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan tesislerin inşası (13/k),
• Yabancılara verilen sağlık hizmeti (13/l)
• Basılı kitap ve süreli yayınların teslimi (13/n)

için uygulanan tam istisna mahiyetindeki düzenlemelerin indirim ve iade hakkı kaldırılmak suretiyle kısmi istisnaya dönüştürülmesi, böylece esasında nihai tüketiciye doğrudan yansımayan bu işlemler nedeniyle devreden KDV tutarlarının iade alınmak yerine doğrudan gider yazılmasına ilişkin düzenleme yapılmaktadır.

Söz konusu düzenlemelerin Kanunun yayımını izleyen ikinci ayın başında yürürlüğe girmesi öngörülmektedir.

5. Bazı Kıymetli Taşların ÖTV Uygulaması Kapsamına Alınması

Kanun Teklifinin 12. maddesi ile 4760 sayılı Kanuna ekli (IV) sayılı listeye bazı mallar eklenerek %20 oranında ÖTV uygulanması öngörülmektedir.

6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (IV) sayılı listede yer alan "7013.91.90.00.00 (Kurşun kristalden tuvalet, yazıhane ve ev tezyinatı ve benzeri işler için diğer cam eşya) Makina imali olanlar" satırından sonra gelmek üzere gümrük tarife istatistik pozisyon numaralan, mal isimleri ve karşısında gösterilen vergi oranlarıyla birlikte aşağıdaki mallar eklenmiştir.

Söz konusu düzenlemelerin Kanunun yayımını izleyen ikinci ayın başında yürürlüğe girmesi öngörülmektedir.

6. Prime Esas Kazançtan İstisna Edilen Yemek Yardımı

Kanun Teklifinin 14. maddesi ile 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu’nun Prime esas kazançlar başlıklı 80.maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde yapılması öngörülen değişiklikle, vergi mevzuatıyla uyumlu olacak şekilde, işverence işyerinde veya müştemilatında yemek verilmeyen durumlarda, çalışılan günlere ait bir günlük yemek bedelinin 300 TL’ye kadar olan kısmının prime esas kazanca tabi tutulmayacağı hususunda düzenleme yapılması öngörülmektedir.

Bahsi geçen tutarın, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesinin (B) fıkrasına göre belirlenen yeniden değerleme oranında arttırılmak suretiyle uygulanacağı öngörülmüştür.

Söz konusu maddenin Kanun’un yayımı tarihinde yürürlüğe girmesi öngörülmektedir.

7. Cumhurbaşkanı’na İşsizlik Sigortası Priminde Devlet Payı Oranını Artırım Yetkisi Verilmesi

Kanun Teklifinin 9.maddesi ile 4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanunu’nun işsizlik sigortası primleri ile sosyal güvenlik primlerine ilişkin hükümleri düzenleyen 49. maddesinde değişiklik yapılması öngörülmüştür.

4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanununun 49.maddesi uyarınca işsizlik sigortasının gerektirdiği ödemeleri, hizmet ve yönetim giderlerini karşılamak üzere tüm sigortalılar, işverenler ve Devlet, işsizlik sigortası primi ödemektedir. İşsizlik sigortası primi, sigortalının 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 80 ve 82. maddelerinde belirtilen prime esas aylık brüt kazançlarından %1 sigortalı, %2 işveren ve %1 Devlet payı olarak alınmaktadır.

Teklif ile %1 olan Devlet payı oranının, ihtiyaç duyulması halinde yarısına kadar artırılmasına, İşsizlik Sigortası Fonunun gelirlerinin ve varlıklarının ödeme yükümlülüklerini karşılamaya yeterli olduğu dönemlerde ise bütçe imkanları göz önünde bulundurularak yarısına kadar düşürülmesine Cumhurbaşkanının yetkili olduğu düzenlenmektedir.

Söz konusu Kanun Teklifine https://cdn.tbmm.gov.tr/KKBSPublicFile/D28/Y4/T2/WebOnergeMetni/580785e4-e960-4817-a4cd-df3f46d6a987.pdf bağlantısından ulaşabilirsiniz.

Saygılarımızla bilgilerinize sunarız.