Özet: 16.02.2021 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:35) ile, KDV tevkifatı uygulamasına yönelik değişiklikler yapılmıştır.
Açıklamalar:
16.02.2021 tarih ve 31397 sayılı Resmi Gazete’de Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:35) yayımlanmıştır. Söz konusu tebliğde, KDV tevkifatına tabi işlemlerin kapsamı, belirlenmiş alıcılar, tevkifat oranları ve tevkifatlı işlemlerden doğan KDV iadesine yönelik düzenlemeler yapılmıştır. Tebliğde yer alan açıklamalar aşağıda özetlenmiştir.
1. Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin (I/C-2.1.3.1.) bölümde
yapılan değişiklik çerçevesinde, aşağıda sayılanlar “belirlenmiş alıcı”
kapsamına dahil edilmiştir.
- Sigorta ve reasürans şirketleri
- Sendikalar ve üst kuruluşları
- Vakıf üniversiteleri
- Mobil elektronik haberleşme işletmecileri
2. Aynı Tebliğ’in (I/C-2.1.3.2.1.1.) bölümünde yapılan değişiklikle birlikte, Tebliğ’in (I/C-2.1.3.1/a) ayırımında
sayılanlara karşı ifa edilen ve KDV dahil bedeli 5 milyon TL ve üzerinde olan
yapım işleri ile bu yapım işleriyle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve
etüt-proje hizmetleri KDV tevkifatı kapsamına alınmıştır.
Projenin genişlemesi, sözleşme bedelinin güncellenmesi ve benzeri
nedenlerle iş bedelinin daha sonra 5 milyon TL’yi aşması halinde, bu durumun
ortaya çıktığı tarihten itibaren tevkifat uygulanacaktır.
Diğer taraftan, yapım işleri için uygulanmakta olan KDV tevkifatı oranı
(4/10) olarak değiştirilmiştir.
3. Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım
hizmetlerinde KDV tevkifatı oranı (7/10) olarak değiştirilmiştir.
4. Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı
dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetlerinde KDV tevkifatı oranı (7/10)
olarak değiştirilmiştir.
5. Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetlerinde KDV tevkifatı oranı (9/10)
olarak değiştirilmiştir.
6. Tebliğ’in (I/C-2.1.3.2.11.) bölümünde yapılan değişiklik çerçevesinde, yük
taşımacılığı hizmeti alımlarında KDV tevkifatı oranı (2/10), servis
taşımacılığı hizmeti alımlarında ise (5/10) olarak belirlenmiştir.
7. Her türlü baskı ve basım hizmetlerinde KDV tevkifatı oranı (7/10) olarak
değiştirilmiştir.
8. Tebliğ’in (I/C-2.1.3.2.13.) bölümünde yapılan değişiklik
çerçevesinde, KDV mükellefleri tarafından 5018 sayılı Kanun’a ekli cetveller
kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve
kuruluşları, döner sermayeli kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek
kuruluşları, bankalar, sigorta ve reasürans şirketleri, kanunla kurulan veya
tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa
edilen ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz
konusu alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
9. Tebliğ’in (I/C-2.1.3.2.14.) bölümünde yapılan değişiklik çerçevesinde, kamu özel iş birliği modeli ile yaptırılan sağlık tesislerine ilişkin işletme döneminde sunulan bazı hizmetlerde tevkifat oranları aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
Sözleşmede Öngörülen Hizmet |
Hizmeti Bilfiil İfa Eden Alt
Yükleniciden Yapılacak Tevkifat |
Hizmeti Bilfiil İfa Etmeyen Alt
Yükleniciden Yapılacak Tevkifat |
Yükleniciden Yapılacak Tevkifat Oranı |
|
İşlem Türü |
Oran |
|||
Yer ve Bahçe Bakım Hizmetleri |
Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri (Tebliğin I/C-2.1.3.2.10.
bölümü) |
9/10 |
Tevkifat Yok |
5/10 |
İlaçlama Hizmetleri |
||||
Çamaşır ve Çamaşırhane Hizmetleri |
||||
Temizlik Hizmetleri |
||||
Sterilizasyon ve Dezenfeksiyon Hizmetleri |
||||
Atık Yönetimi Hizmetleri |
||||
Olağanüstü Bakım ve Onarım Hizmeti |
Yapım İşleri (Tebliğin I/C-2.1.3.2.1. Bölümü) |
4/10 |
4/10 |
4/10 |
Bina ve Arazi Hizmetleri |
10. Tebliğ’e eklenen “2.1.3.2.15.” no’lu bölüm çerçevesinde “ticari reklam hizmetleri”
KDV tevkifatı kapsamına alınmış olup, Tebliğ’in (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde
sayılanların reklam hizmeti alımlarında (3/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
11. KDV mükellefleri tarafından Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğü’ne yapılan
ve Tebliğ’de özel olarak belirlenmeyen diğer bütün teslimlerde (su, elektrik,
gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji kullanımları hariç), söz konusu kurum
tarafından (2/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
12. Tebliğ’in (I/C-2.1.5.1.) bölümünde yapılan değişiklikle birlikte, iade
taleplerinin yerine getirilmesinde alıcı tarafından 2 No’lu KDV beyannamesi ile
beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV'nin ödenmiş olması şartı aranılacaktır.
Söz konusu tebliğ, yayım tarihini takip eden ay başında (1 Mart 2021) yürürlüğe
girecektir.
Saygılarımızla,
Ek: – Katma Değer
Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:
35)