KDV Genel Uygulama
Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 50 No’lu KDV Tebliği Resmi Gazete’de
Yayımlandı
10
Şubat 2024 Tarihli ve 32456 Sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer
Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:
50) ile;
-
Tevkifat uygulamasında tutar sınırı
değiştirilmiştir.
-
Diğer hizmetler kapsamında tevkifat
yapacak kurumlara, Kamu İktisadi Teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları,
İktisadi Devlet Teşekkülleri) eklenmiştir.
-
Vergi sorumluları tarafından tevkif
edilerek 2 Nolu KDV beyannamesi ile beyan edilen tutarın, 1 nolu KDV
beyannamesinde indirilebilmesi için Ocak/2024’ten itibaren ödenme şartı ile
ilgili genel uygulama tebliğinde değişiklikler yapılmıştır.
-
Mahsuben iade taleplerinde eksiklik yazısının
mükellefe tebliğ edildiği tarih ile mükellefin eksiklikleri giderdiği tarih
arasında geçen süre için gecikme zammı uygulaması ile ilgili açıklamalar
yapılmıştır.
-
Sorumlu sıfatıyla verilen 2 no.lu
beyannamenin verilme ve ödeme süreleri kanuni değişikliğe uygun olarak Tebliğ’de
değiştirilmiştir.
-
28.12.2023 tarihinde yayımlanan 7491 sayılı
Kanunla getirilen KDV istisnası süre uzatımları genel Tebliğ’e işlenmiştir
-
Kısmi KDV tevkifatı kapsamında mal
iadelerine ait düzeltme işlemlerine ilişkin örnek değiştirilmiştir
-
Kısmi KDV Tevkifatı kapsamında fiyat
farkı, kur farkı ve benzeri nedenlerle matrahta değişiklik hallerine ilişkin
örnek değiştirilmiştir.
Söz
konusu Tebliğ ile yapılan değişikliklere aşağıda yer verilmektedir;
1.
Tevkifat Uygulamasında Tutar Sınırı
Değiştirilmiştir
Tebliğ’in
3.maddesi ile, KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (I/C-2.1.3.4.1.) bölümünün üçüncü
paragrafında yer alan “2.000 TL’yi” ibaresi “işlemin yapıldığı yıla ilişkin
olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesine göre belirlenen fatura
düzenleme sınırını” olarak değiştirilmiştir.
Buna
göre, 2024 yılı için kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin
KDV dahil bedeli 6.900-TL ’yi aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi
tutulmayacaktır. Söz konusu tutar Vergi Usul Kanununun 232. maddesine göre
belirlenen fatura düzenleme sınırına paralel olarak güncellenecektir.
(Yürürlük
1 Mart 2024)
Değişiklik
Öncesi KDV G.U.T. Açıklamaları |
Değişiklik
Sonrası KDV G.U.T. Açıklamaları |
C. MÜKELLEF VE VERGİ SORUMLUSU 2. Vergi Sorumlusu 2.1. KDV’de Tevkifat Uygulaması 2.1.3. Kısmi Tevkifat Uygulaması 2.1.3.4. Tevkifat Uygulamasıyla İlgili Ortak
Hususlar 2.1.3.4.1.Tevkifat Uygulamasında Sınır … Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her
bir işlemin KDV dahil bedeli … |
C. MÜKELLEF VE VERGİ SORUMLUSU 2. Vergi Sorumlusu 2.1. KDV’de Tevkifat Uygulaması 2.1.3. Kısmi Tevkifat Uygulaması 2.1.3.4. Tevkifat Uygulamasıyla İlgili Ortak
Hususlar 2.1.3.4.1.Tevkifat Uygulamasında Sınır … Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her
bir işlemin KDV dahil bedeli işlemin yapıldığı yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul
Kanununun 232 nci maddesine göre belirlenen fatura düzenleme sınırını aşmadığı
takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmaz. Sınırın aşılması halinde
ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılır. … |
2.
Diğer Hizmetler Kapsamında Tevkifat Yapacak
Kurumlara, “Kamu İktisadi Teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi
Devlet Teşekkülleri” Eklenmiştir
Söz
Konusu Tebliğ’in 2.maddesi ile Kamu iktisadi teşebbüsleri (kamu iktisadi
kuruluşları, iktisadi devlet teşekkülleri) “Diğer hizmetler” kapsamında
kendilerine sunulan hizmetler için KDV tevkifatı yapacak kurum ve kuruluşlar
arasına dahil edilmiştir.
(Yürürlük
1 Mart 2024)
Değişiklik
Öncesi KDV G.U.T. Açıklamaları |
Değişiklik
Sonrası KDV G.U.T. Açıklamaları |
C. MÜKELLEF VE VERGİ SORUMLUSU 2. Vergi Sorumlusu 2.1. KDV’de Tevkifat Uygulaması 2.1.3. Kısmi Tevkifat Uygulaması 2.1.3.2. Kısmi Tevkifat Uygulanacak Hizmetler 2.1.3.2.13. Diğer Hizmetler KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı
Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla veya
Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları, döner
sermayeli kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar,
sigorta, reasürans ve emeklilik şirketleri, kanunla kurulan veya tüzel
kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa edilen
ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında (sağlık
hizmet sunucuları tarafından verilen ve faturası Sosyal Güvenlik Kurumuna
düzenlenen sağlık hizmetleri hariç) söz konusu alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV
tevkifatı uygulanır. |
C. MÜKELLEF VE VERGİ SORUMLUSU 2. Vergi Sorumlusu 2.1. KDV’de Tevkifat Uygulaması 2.1.3. Kısmi Tevkifat Uygulaması 2.1.3.2. Kısmi Tevkifat Uygulanacak Hizmetler 2.1.3.2.13. Diğer Hizmetler KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı
Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla veya
Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu iktisadi teşebbüsleri (kamu
iktisadi kuruluşları, iktisadi devlet teşekkülleri), döner sermayeli
kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta,
reasürans ve emeklilik şirketleri, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz
emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa edilen ve Tebliğde
özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında (sağlık hizmet
sunucuları tarafından verilen ve faturası Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenen
sağlık hizmetleri hariç) söz konusu alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV
tevkifatı uygulanır. |
3.
Vergi Sorumluları Tarafından Tevkif
Edilerek 2 Nolu KDV Beyannamesi ile Beyan Edilen Tutarın, 1 Nolu KDV
Beyannamesinde İndirilebilmesi İçin Ocak/2024 den İtibaren Ödenme Şartı İle
İlgili Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklikler Yapılmıştır.
Söz
Konusu Tebliğ’in 1.maddesi ile, 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı
Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin
(I/C-2.1.1.2.) bölümünün ikinci ve üçüncü paragrafları ile Örnek yürürlükten
kaldırılmış ve birinci paragraftan sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf
eklenmiştir.
“Tevkifata
tabi tutulan KDV’nin indirimi konusunda, Tebliğin (III/C-1.1.) bölümündeki
açıklamalar dikkate alınır.”
(Yürürlük 10 Şubat 2024)
Değişiklik
Öncesi KDV G.U.T. Açıklamaları |
Değişiklik
Sonrası KDV G.U.T. Açıklamaları |
C. MÜKELLEF VE VERGİ SORUMLUSU 2. Vergi Sorumlusu 2.1. KDV’de Tevkifat Uygulaması 2.1.1.KDV Tevkifatının Niteliği 2.1.1.2. İndirim … 2 No.lu KDV Beyannamesinde herhangi bir
surette indirim yapılması mümkün olmadığından tevkif edilen KDV’nin tamamının
beyan edilerek vergi dairesine ödenmesi gerekmektedir.
|
C. MÜKELLEF VE VERGİ SORUMLUSU 2. Vergi Sorumlusu 2.1. KDV’de Tevkifat Uygulaması 2.1.1.KDV Tevkifatının Niteliği 2.1.1.2. İndirim … 2 No.lu KDV Beyannamesinde herhangi bir
surette indirim yapılması mümkün olmadığından tevkif edilen KDV’nin tamamının
beyan edilerek vergi dairesine ödenmesi gerekmektedir. Tevkifata
tabi tutulan KDV’nin indirimi konusunda, Tebliğin (III/C-1.1.) bölümündeki
açıklamalar dikkate alınır. |
Tebliğin I/C-2.1.1.2.
bölümünde yapılan ilave ile, tevkifata tabi tutulan KDV’nin indirimi konusunda,
Tebliğin aşağıdaki bölümde yer verilen III/C-1.1. bölümündeki açıklamaların
dikkate alınacağı düzenlenmiştir.
Tebliğ’in
13.maddesi ile, KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (III/C-1.) bölümünün
birinci paragrafında yer alan “veyahut” ibaresi “veya” olarak değiştirilmiş,
“ithal ettikleri mal ve hizmetler dolayısıyla ödedikleri KDV’yi” ibaresinden
sonra gelmek üzere “veyahut vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar
tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenen KDV’yi” ibaresi eklenmiş,
ikinci paragrafında yer alan “yaptırdığı hizmetler dolayısıyla hesaplanan”
ibaresinden sonra gelmek üzere “vergi ile sorumlu sıfatıyla beyan ederek
ödediği” ibaresi eklenmiş ve aynı bölümün sonuna başlığı ile birlikte aşağıdaki
bölüm eklenmiştir.
(Yürürlük 10 Şubat 2024)
Değişiklik
Öncesi KDV G.U.T. Açıklamaları |
Değişiklik
Sonrası KDV G.U.T. Açıklamaları |
C. İNDİRİM 1. Vergi İndirimi 3065 sayılı Kanunun (29/1) inci
maddesine göre mükellefler, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden
hesaplanan KDV’den, faaliyetlerine ilişkin olarak, kendilerine yapılan teslim
ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda
gösterilen KDV’yi Mükellef, işi ile ilgili olarak
satın aldığı veya ithal ettiği mallar veyahut yaptırdığı hizmetler
dolayısıyla hesaplanan vergiyi, teslim ettiği mallar veya yaptığı hizmetler
dolayısıyla hesaplanan KDV’den indirir ve aradaki farkı vergi dairesine
yatırır. Mükellefin indirim konusu yaptığı vergi ise daha önceki safhada
vergi dairesine intikal ettirilmiştir |
C. İNDİRİM 1. Vergi İndirimi 3065 sayılı Kanunun (29/1) inci
maddesine göre mükellefler, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden
hesaplanan KDV’den, faaliyetlerine ilişkin olarak, kendilerine yapılan teslim
ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri
vesikalarda gösterilen KDV’yi veya ithal ettikleri mal ve hizmetler
dolayısıyla ödedikleri KDV’yi veyahut vergi
kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan
edilerek ödenen KDV’yi indirebilirler. Mükellef, işi ile ilgili olarak
satın aldığı veya ithal ettiği mallar veyahut yaptırdığı hizmetler
dolayısıyla hesaplanan vergi ile sorumlu
sıfatıyla beyan ederek ödediği vergiyi, teslim ettiği mallar
veya yaptığı hizmetler dolayısıyla hesaplanan KDV’den indirir ve aradaki
farkı vergi dairesine yatırır. Mükellefin indirim konusu yaptığı vergi ise
daha önceki safhada vergi dairesine intikal ettirilmiştir Eklenen Bölüm : 1.1. Sorumlu
Sıfatıyla Beyan Edilerek Ödenen KDV’nin İndirimi |
1.1.
Sorumlu Sıfatıyla Beyan Edilerek Ödenen KDV’nin İndirimi
28/12/2023
tarihli ve 32413 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 27/12/2023 tarihli ve 7491
sayılı Kanun ile 3065 sayılı Kanunun (29/1) maddesinde değişiklik yapılarak
vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan
edilerek ödenen KDV’nin indirim konusu yapılabileceği hüküm altına alınmıştır.
Buna
göre, Ocak/2024 vergilendirme döneminden itibaren vergi kesintisi yapmakla
sorumlu tutulanlar tarafından tevkif edilen ve 2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan
edilen KDV’nin, ödendiği vergilendirme dönemine ilişkin 1 No.lu KDV
Beyannamesinde indirim konusu yapılması gerekmektedir.
Ancak,
3065 sayılı Kanunun (29/5) maddesinde Bakanlığımıza verilen yetki çerçevesinde,
vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından tevkif edilen ve tevkifatın
yapıldığı döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesinden önce verilen aynı döneme ait 2
No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan edilerek süresinde ödenen KDV’nin, 2
No.lu KDV Beyannamesinin ait olduğu dönemin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim
konusu yapılması uygun bulunmuştur.
Vergi
kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından tevkif edilerek beyan edilen
ancak kısmen ödenen KDV’nin ödendiği kısım itibarıyla indirim konusu yapılması
mümkündür.
Ayrıca
kısmi tevkifata tabi işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin
satıcı tarafından beyan edilecek kısmı, alıcı tarafından takvim yılını takip
eden takvim yılı aşılmamak şartıyla işleme ait fatura veya benzeri belgenin
defterlere kaydedildiği döneme ilişkin olarak verilmesi gereken 1 No.lu KDV Beyannamesinde
indirim konusu yapılır.
Örnek 1: (D)
A.Ş. 8/1/2024 tarihinde 100.000 TL karşılığında ağaç ve orman ürünleri teslim
almıştır. Şirket tarafından bu alımla ilgili olarak tevkif edilen 10.000 TL
KDV’nin 2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan edilmesi ve tahakkuk eden
10.000 TL KDV’nin 23/2/2024 tarihine kadar ödenmesi halinde, bu tutar mükellef
tarafından Ocak/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu
yapılacaktır.
Örnek
2: (S) Ltd. Şti. (G) güvenlik şirketinden Temmuz/2024 ayı
içerisinde özel güvenlik hizmeti satın almıştır. Bu hizmet alımı ile ilgili
vergi (S) Ltd. Şti. tarafından sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesiyle
süresinde beyan edilmiş ve tahakkuk eden 50.000 TL KDV 28/8/2024 tarihinde ödenmiştir.
(S) Ltd. Şti. tarafından süresinden sonra ödenen KDV, ödemenin yapıldığı tarihi
kapsayan dönem olan Ağustos/2024 dönemi 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim
konusu yapılacaktır.
Örnek
3: (D) Yapı İnşaat A.Ş. 24/4/2024 tarihindeki inşaat demiri alımı
nedeniyle tevkif ettiği vergiye ilişkin 2 No.lu KDV Beyannamesini süresinden
sonra 20/6/2024 tarihinde vermiş ve tahakkuk eden 125.000 TL KDV’nin 25.000
TL’sini 21/6/2024 tarihinde, kalan 100.000 TL’lik kısmını 2/7/2024 tarihinde
ödemiştir. (D) Yapı İnşaat A.Ş. tarafından ödenen KDV’nin 25.000 TL’si
Haziran/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde, 100.000 TL’si de
Temmuz/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu
yapılacaktır.
Ayrıca 2
No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilen ve tahakkuk eden KDV’nin mükellefin iade
alacağından mahsubu suretiyle ödenmesi mümkündür. Bu durumda iade talebine
ilişkin standart iade talep dilekçesi ve iade için aranan belgelerin eksiksiz
ve tam olarak verilmiş (mahsuben iade talepleri YMM Raporu sonucuna göre yerine
getirilen iadelerde YMM Raporu dahil) ve hangi vergilendirme dönemine ilişkin
tahakkuk eden 2 No.lu KDV Beyannamesinden kaynaklanan borca mahsubunun talep
edildiğinin belirtilmiş olması gerekir. Söz konusu mahsup talebinin bu şekilde
yapılmış olması halinde, mahsuba konu edilen KDV tutarının 1 No.lu KDV
Beyannamesinde indirim konusu yapılacağı dönem yukarıda yapılan açıklamalar
çerçevesinde tespit edilir.
Örnek
4: Demir-çelik alım satımı ile iştigal eden (Ö) A.Ş. 5/4/2024
tarihinde 200.000 TL karşılığında demir-çelik ürünleri teslim almıştır. Şirket,
bu alımla ilgili olarak tevkif ettiği 20.000 TL KDV’yi 2 No.lu KDV
Beyannamesiyle süresinde beyan etmiş ve tahakkuk eden KDV’nin önceki dönemlerde
gerçekleşen ihracat teslimlerinden doğan KDV iade alacağından mahsubunu
23/5/2024 tarihinde talep etmiştir. Mükellefin standart iade talep dilekçesi ve
iade için aranan belgeleri eksiksiz ve tam olarak vermiş olması halinde,
mahsuba konu edilen 20.000 TL KDV mükellef tarafından Nisan/2024 dönemine
ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.
Örnek
5: Demir-çelik alım satımı ile iştigal eden (G) A.Ş. 10/4/2024
tarihinde 1.000.000 TL karşılığında demir-çelik ürünü satmış olup alıcı
tarafından 100.000 TL tevkifat uygulanmıştır. Mükellefin Nisan/2024 dönemine
ilişkin indirilecek KDV tutarı ise 500.000 TL olup mükellef bu döneme ilişkin 1
No.lu KDV Beyannamesinde toplam 120.000 TL iade beyan etmiştir.
Aynı
mükellef 5/5/2024 tarihinde 2.000.000 TL karşılığında demir-çelik ürünleri
satın almıştır. Mükellef, bu alımla ilgili olarak tevkif ettiği 200.000 TL
KDV’yi 2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan etmiş ve tahakkuk eden
200.000 TL KDV’nin 50.000 TL’sini 23/6/2024 tarihinde nakden ödemiştir.
Mükellef tarafından ödenen 50.000 TL Mayıs/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV
Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.
Ayrıca
mükellef tarafından Nisan/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde yer
alan iade beyanına yönelik standart iade talep dilekçesi ve iade için aranan
belgeler eksiksiz ve tam olarak 5/9/2024 tarihinde vergi dairesine verilmiş ve
Mayıs/2024 dönemi 2 No.lu KDV Beyannamesinde tahakkuk eden KDV borcuyla gecikme
zammına mahsubu talep edilmiştir. Mükellef tarafından sorumlu sıfatıyla beyan
edilen ve mahsuba konu edilen 100.000 TL KDV, mükellefin Eylül/2024 dönemine
ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır. Mükellef, geri
kalan 50.000 TL KDV borcunu ise 28/10/2024 tarihinde nakden ödemiştir. Mükellef
tarafından nakden ödenen 50.000 TL Ekim/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV
Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.”
Tebliğ’in
8.maddesi ile, KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (II/B-11.6.) bölümünün
dördüncü paragrafında yer alan “beyan edilen bu vergi, aynı döneme ait” ibaresi
“beyan edilerek ödenen bu vergi,” olarak değiştirilmiştir.
(Yürürlük 10 Şubat 2024)
Değişiklik
Öncesi KDV G.U.T. Açıklamaları |
Değişiklik
Sonrası KDV G.U.T. Açıklamaları |
11. Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı
Tarafından Tescil Edilen Gübreler ve Gübre Üreticilerine Bu Ürünlerin İçeriğinde
Bulunan Hammaddelerin Teslimi ile Yem Teslimlerinde İstisna 11.6. Müteselsil Sorumluluk … İstisna kapsamında
temin edilen veya istisna kapsamında temin edilen hammaddeyle üretilen
gübrelerin KDV hesaplanarak teslimi halinde, hammadde veya gübrenin temininde
ödenmeyen KDV, satışı gerçekleştiren mükellef tarafından teslimin yapıldığı
döneme ilişkin 2 No.lu KDV beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla beyan edilerek
ödenir. Bu şekilde beyan edilerek ödenen KDV için vergi ziyaı cezası
hesaplanmaz. 2 No.lu KDV beyannamesi ile |
11. Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı
Tarafından Tescil Edilen Gübreler ve Gübre Üreticilerine Bu Ürünlerin
İçeriğinde Bulunan Hammaddelerin Teslimi ile Yem Teslimlerinde İstisna 11.6. Müteselsil Sorumluluk … İstisna kapsamında
temin edilen veya istisna kapsamında temin edilen hammaddeyle üretilen
gübrelerin KDV hesaplanarak teslimi halinde, hammadde veya gübrenin temininde
ödenmeyen KDV, satışı gerçekleştiren mükellef tarafından teslimin yapıldığı
döneme ilişkin 2 No.lu KDV beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla beyan edilerek
ödenir. Bu şekilde beyan edilerek ödenen KDV için vergi ziyaı cezası
hesaplanmaz. 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilerek ödenen bu vergi, 1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu
yapılabilir |
4.
Eksiklik Yazısının Mükellefe Tebliğ
Edildiği Tarih İle Mükellefin Eksiklikleri Giderdiği Tarih Arasında Geçen Süre
İçin Gecikme Zammı Uygulaması İle İlgili Açıklamalar Yapılmıştır.
Tebliğ’in
7.maddesi ile, KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (I/C-2.1.5.2.1.) bölümünün ikinci
ve üçüncü paragrafları ile altıncı paragrafının ilk cümlesinde yer alan “belge
ya da” ibaresi yürürlükten kaldırılmış ve altıncı paragrafın son cümlesi
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“30
günlük ek süreden sonra eksiklikleri gideren mükelleflerin mahsup talepleri ise
eksikliklerin giderildiği tarih itibarıyla yerine getirilir ve eksiklik
yazısının mükellefe tebliğ edildiği tarih ile mükellefin eksiklikleri giderdiği
tarih arasında geçen süre için gecikme zammı uygulanır. Bu talebe ilişkin vergi
dairelerinde yapılan işlemler sırasında geçen süreler için ise gecikme zammı
uygulanmaz.”
(Yürürlük 10 Şubat 2024)
Değişiklik
Öncesi KDV G.U.T. Açıklamaları |
Değişiklik
Sonrası KDV G.U.T. Açıklamaları |
2.1.5. Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi 2.1.5.2. İade Uygulaması 2.1.5.2.1. Mahsuben İade Talepleri …
… İade taleplerinde vergi daireleri, gerekli
kontrolleri yaparak, |
2.1.5. Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi 2.1.5.2. İade Uygulaması 2.1.5.2.1. Mahsuben İade Talepleri …
İade taleplerinde vergi daireleri, gerekli
kontrolleri yaparak, belgelerdeki muhteviyat eksikliklerinin tespiti halinde,
eksiklikleri mükellefe yazı ile bildirir. Yazının tebliğ tarihinden itibaren
30 gün içerisinde eksiklikleri tamamlayan mükelleflerin vergi inceleme
raporu, YMM Raporu ve teminat istenmeyen mahsuben iade talepleri, mahsup
dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibarıyla yerine getirilir ve
bunlara gecikme zammı uygulanmaz. 30 günlük ek süreden sonra eksiklikleri gideren mükelleflerin mahsup
talepleri ise eksikliklerin giderildiği tarih itibarıyla yerine getirilir ve
eksiklik yazısının mükellefe tebliğ edildiği tarih ile mükellefin
eksiklikleri giderdiği tarih arasında geçen süre için gecikme zammı
uygulanır. Bu talebe ilişkin vergi dairelerinde yapılan işlemler sırasında
geçen süreler için ise gecikme zammı uygulanmaz …. |
Tebliğ’in
14.maddesi ile, KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (IV/A-2.1.2.) bölümünün dördüncü
paragrafının ilk cümlesinde yer alan “belge ya da” ibaresi yürürlükten kaldırılmış
ve aynı paragrafın sonuna aşağıdaki cümleler eklenmiştir.
“30
günlük ek süreden sonra eksiklikleri gideren mükelleflerin mahsup talepleri ise
eksikliklerin giderildiği tarih itibarıyla yerine getirilir ve eksiklik
yazısının mükellefe tebliğ edildiği tarih ile mükellefin eksiklikleri giderdiği
tarih arasında geçen süre için gecikme zammı uygulanır. Bu talebe ilişkin vergi
dairelerinde yapılan işlemler sırasında geçen süreler için ise gecikme zammı
uygulanmaz.”
(Yürürlük 10 Şubat 2024)
Değişiklik
Öncesi KDV G.U.T. Açıklamaları |
Değişiklik
Sonrası KDV G.U.T. Açıklamaları |
IV.
KDV İADESİNDE ORTAK HUSUSLAR
A.
İADE TUTARININ HESABI VE İADEYE DAYANAK İŞLEM VE BELGELER 2.
Mahsup Yoluyla İade 2.1.2.
Mahsuben İade Talebi
…
Vergi
dairesine olan borçlara mahsup taleplerinde vergi daireleri,
…
|
IV.
KDV İADESİNDE ORTAK HUSUSLAR
A.
İADE TUTARININ HESABI VE İADEYE DAYANAK İŞLEM VE BELGELER 2.
Mahsup Yoluyla İade 2.1.2.
Mahsuben İade Talebi
…
Vergi
dairesine olan borçlara mahsup taleplerinde vergi daireleri, belgelerdeki
muhteviyat eksikliklerini veya KDVİRA sisteminin tespit ettiği olumsuzlukları
mükellefe yazı ile bildirirler. Yazının tebliğ tarihinden itibaren 30 gün
içerisinde eksiklikleri/olumsuzlukları gideren mükelleflerin mahsup
talepleri, mahsup dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibarıyla
yerine getirilir ve bunlara gecikme zammı uygulanmaz.
30 günlük ek süreden sonra eksiklikleri
gideren mükelleflerin mahsup talepleri ise eksikliklerin giderildiği tarih
itibarıyla yerine getirilir ve eksiklik yazısının mükellefe tebliğ edildiği
tarih ile mükellefin eksiklikleri giderdiği tarih arasında geçen süre için
gecikme zammı uygulanır. Bu talebe ilişkin vergi dairelerinde yapılan
işlemler sırasında geçen süreler için ise gecikme zammı uygulanmaz.
|
Tebliğ’de yer alan
açıklamalardan hareketle mahsuben iade süreçlerinde, eksiklik yazısının
mükellefe tebliğinden itibaren vergi dairesince verilen 30 günlük ek süreden
sonra eksikliklerini tamamlayan mükelleflere borcun vadesinden mahsup tarihine
kadar geçen süre için gecikme zammı uygulanmasından farklı olarak eksiklik
yazısının mükellefe tebliğ edildiği tarih ile mükellefin eksiklikleri giderdiği
tarih arasında geçen süre için gecikme zammı uygulanacağı açıklanmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliği’nin
ilgili maddelerinde yer alan “Belge ya da” ifadelerinin kaldırılmasından, mahsuben
iade taleplerinde her bir iade hakkı doğuran işlem itibariyle ibrazı zorunlu
olan belgelerden birinin ibraz edilmemiş olması halinde mahsup talebinin
geçersiz sayılabileceği ve Mali idarenin eksiklik yazısı yazmasına gerek
kalmadan, mahsup talebini reddedebilmesinin mümkün olabileceği sonucu
çıkmaktadır.
5.
KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “2.1.5.
Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi / 2.1.5.1. Genel Açıklamalar” Bölümünün
Son Paragrafı Yürürlükten Kaldırılmıştır.
Tebliğ’in
6.maddesi ile, KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (I/C-2.1.5.1.) bölümünün
son paragrafı yürürlükten kaldırılmıştır.
(Yürürlük
10 Şubat 2024)
Yürürlükten
Kaldırılan Paragraf |
2.1.5. Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi 2.1.5.1. Genel Açıklamalar …
|
6.
Sorumlu Sıfatıyla Verilen 2 No.lu
Beyannamenin Verilme ve Ödeme Süreleri Kanuni Değişikliğe Uygun Olarak Tebliğde
Değiştirilmiştir.
Tebliğ’in 15.maddesi ile, KDV
Genel Uygulama Tebliği’nin (V/B-3.) bölümünün birinci paragrafında yer alan
“KDV mükellefleriyle; Kanunun 9 uncu maddesinde belirtilen, KDV kesintisi
yapmakla sorumlu tutulanlar,” ibaresi “KDV mükellefleri” olarak değiştirilmiş,
aynı paragrafın sonuna aşağıdaki cümle eklenmiş ve aynı bölümde yer alan Örnek
2’deki “15 Ocak 2012” ibaresi “15 Şubat 2024” olarak, “24 Şubat 2012” ibaresi
“21 Mart 2024” olarak değiştirilmiştir.
“Vergi kesintisi yapmakla
sorumlu tutulanlar ise 2 No.lu KDV beyannamelerini, vergilendirme dönemini
izleyen ayın 21 inci günü akşamına kadar ilgili vergi dairesine vermekle
yükümlüdür.”
(Yürürlük
10 Şubat 2024)
Değişiklik
Öncesi KDV G.U.T. Açıklamaları |
Değişiklik
Sonrası KDV G.U.T. Açıklamaları |
Tebliğin
(V/B-3.) bölümü
|
Tebliğin
(V/B-3.) bölümü
KDV
mükellefleri, KDV beyannamelerini vergilendirme dönemini takip eden ayın 24
üncü günü akşamına kadar vermekle yükümlüdür.
Vergi kesintisi yapmakla sorumlu
tutulanlar ise 2 No.lu KDV beyannamelerini, vergilendirme dönemini izleyen
ayın 21 inci günü akşamına kadar ilgili vergi dairesine vermekle yükümlüdür. |
Örnek
2: Maliye Bakanlığınca, Kanunun 9 uncu maddesine göre verginin ödenmesi
bakımından sorumlu tutulan kimse |
Örnek
2: Maliye Bakanlığınca, Kanunun 9 uncu maddesine göre verginin ödenmesi
bakımından sorumlu tutulan kimse 15 Ocak 2024 tarihinde tevkif ettiği KDV tutarını 21 Mart 2024 akşamına kadar beyan
eder. |
Tebliğ’in 16.maddesi
ile, KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (V/D) bölümünün ikinci paragrafında
yer alan “24 üncü” ibaresi “21 inci” olarak, “26 ncı” ibaresi “23 üncü” olarak
değiştirilmiştir.
(Yürürlük
10 Şubat 2024)
Değişiklik
Öncesi KDV G.U.T. Açıklamaları |
Değişiklik
Sonrası KDV G.U.T. Açıklamaları |
Tebliğin
(V/D) bölümü
Vergi
kesmekle sorumlu tutulanların KDV vergilendirme dönemi bir aydır. Bu kimseler
bir ay içinde kestikleri vergiyi bu ayı takip eden ayın |
Tebliğin
(V/D) bölümü
Vergi
kesmekle sorumlu tutulanların KDV vergilendirme dönemi bir aydır. Bu kimseler
bir ay içinde kestikleri vergiyi bu ayı takip eden ayın 21 inci günü akşamına kadar
beyan etmek ve 23 üncü günü
akşamına kadar ödemek zorundadırlar. |
7.
28.12.2023 Tarihinde Yayımlanan 7491 Sayılı
Kanunla Getirilen KDV İstisnası Süre Uzatımları Genel Tebliğ’e İşlenmiştir
(Yürürlük
10 Şubat 2024)
Tebliğ’in
9.maddesi ile, KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (II/E-3.) bölümünün birinci
paragrafında ve (II/E-3.1.1.) bölümünün ikinci paragrafında yer alan
“31/12/2023” ibareleri “31/12/2028” olarak değiştirilmiştir.
Değişiklik
Öncesi KDV G.U.T. Açıklamaları |
Değişiklik
Sonrası KDV G.U.T. Açıklamaları |
E.
İNDİRİM VE İADE HAKKI TANINAN DİĞER İSTİSNALAR … 3.
3996 Sayılı Kanuna Göre Yap-İşlet-Devret veya 3359 Sayılı Kanun ile 652
Sayılı Kararnameye Göre Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projelerde KDV
İstisnası
3065
sayılı Kanunun geçici 29 uncu maddesi ile;“8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı
Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması
Hakkında Kanuna göre yap-işletdevret
modeli çerçevesinde gerçekleştirilecek projeler ve 7/5/1987 tarihli ve 3359
sayılı Sağlık Hizmetleri Temel Kanununun ek 7 nci maddesine göre Yüksek
Planlama Kurulu tarafından kiralama karşılığı yaptırılmasına karar verilen
sağlık tesislerine ilişkin projeler ve 25/8/2011 tarihli ve 652 sayılı Millî
Eğitim Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde
Kararnamenin 23 üncü maddesine göre Bakanlık tarafından kiralama karşılığı
yaptırılmasına karar verilen eğitim öğretim tesislerine ilişkin projelerden
bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce ihale veya görevlendirme ilanı
yayımlanmış ancak teklif alınmamış olanlar ile
Bu
istisna uygulamasına ilişkin usul ve esaslar aşağıda belirlenmiştir. 3.1.
Kapsam 3.1.1.İstisnadan
Yararlanacak Projeler
İstisnadan;
- 3996
sayılı Kanuna göre yap-işlet-devret modeli çerçevesinde gerçekleştirilecek
projeler, - 3359
sayılı Kanunun ek 7 nci maddesine göre Yüksek Planlama Kurulu tarafından
kiralama karşılığı yaptırılmasına karar verilen sağlık tesislerine ilişkin
projeler, - 652
sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 23 üncü maddesine göre Milli Eğitim
Bakanlığı tarafından kiralama karşılığı yaptırılmasına karar verilen eğitim
öğretim tesislerine ilişkin projeler,
yararlanır.
Bu
projelerden 4/4/2012 tarihinden (652 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 23
uncu maddesi kapsamında Milli Eğitim Bakanlığı tarafından kiralama karşılığı
yaptırılmasına karar verilen eğitim öğretim tesislerine ilişkin projelerde
15/6/2012 tarihinden) önce ihale veya görevlendirme ilanı yayımlanmış ancak
teklif alınmamış projeler ile |
E.
İNDİRİM VE İADE HAKKI TANINAN DİĞER İSTİSNALAR … 3.
3996 Sayılı Kanuna Göre Yap-İşlet-Devret veya 3359 Sayılı Kanun ile 652
Sayılı Kararnameye Göre Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projelerde KDV
İstisnası
3065
sayılı Kanunun geçici 29 uncu maddesi ile;“8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı
Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması
Hakkında Kanuna göre yap-işletdevret
modeli çerçevesinde gerçekleştirilecek projeler ve 7/5/1987 tarihli ve 3359
sayılı Sağlık Hizmetleri Temel Kanununun ek 7 nci maddesine göre Yüksek
Planlama Kurulu tarafından kiralama karşılığı yaptırılmasına karar verilen
sağlık tesislerine ilişkin projeler ve 25/8/2011 tarihli ve 652 sayılı Millî
Eğitim Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde
Kararnamenin 23 üncü maddesine göre Bakanlık tarafından kiralama karşılığı
yaptırılmasına karar verilen eğitim öğretim tesislerine ilişkin projelerden
bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce ihale veya görevlendirme ilanı
yayımlanmış ancak teklif alınmamış olanlar ile 31/12/2028 tarihine kadar ihale veya görevlendirme ilanı
yayımlanacak olanların; ihale edilmesi ile görevlendirilen veya projeyi
üstlenenlere yatırım döneminde proje kapsamında yapılan mal teslimleri ve
hizmet ifaları” KDV’den istisna edilmiştir.
Bu
istisna uygulamasına ilişkin usul ve esaslar aşağıda belirlenmiştir. 3.1.
Kapsam 3.1.1.İstisnadan
Yararlanacak Projeler
İstisnadan;
- 3996
sayılı Kanuna göre yap-işlet-devret modeli çerçevesinde gerçekleştirilecek
projeler, - 3359
sayılı Kanunun ek 7 nci maddesine göre Yüksek Planlama Kurulu tarafından
kiralama karşılığı yaptırılmasına karar verilen sağlık tesislerine ilişkin
projeler, - 652
sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 23 üncü maddesine göre Milli Eğitim
Bakanlığı tarafından kiralama karşılığı yaptırılmasına karar verilen eğitim
öğretim tesislerine ilişkin projeler,
yararlanır.
Bu
projelerden 4/4/2012 tarihinden (652 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 23
uncu maddesi kapsamında Milli Eğitim Bakanlığı tarafından kiralama karşılığı
yaptırılmasına karar verilen eğitim öğretim tesislerine ilişkin projelerde
15/6/2012 tarihinden) önce ihale veya görevlendirme ilanı yayımlanmış ancak
teklif alınmamış projeler ile 31/12/2028
tarihine kadar ihale veya görevlendirme ilanı yayımlanacak olanlar
kapsama dahildir. |
Tebliğ’in
10.maddesi ile, KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (II/G-2.) bölümünün ikinci
paragrafında yer alan “31/12/2023” ibaresi “31/12/2028” olarak
değiştirilmiştir.
Değişiklik
Öncesi KDV G.U.T. Açıklamaları |
Değişiklik
Sonrası KDV G.U.T. Açıklamaları |
G.
GEÇİCİ MADDELERDE YER ALAN İSTİSNALAR
… 2.
Teknoloji Geliştirme Bölgesinde ve İhtisas Teknoloji Geliştirme Bölgesinde
Verilen Teslim ve Hizmetler
…
Bu
hükme göre, teknoloji geliştirme bölgelerinde veya ihtisas teknoloji
geliştirme bölgelerinde bulunan mükelleflerin |
G.
GEÇİCİ MADDELERDE YER ALAN İSTİSNALAR
… 2.
Teknoloji Geliştirme Bölgesinde ve İhtisas Teknoloji Geliştirme Bölgesinde
Verilen Teslim ve Hizmetler
…
Bu
hükme göre, teknoloji geliştirme bölgelerinde veya ihtisas teknoloji
geliştirme bölgelerinde bulunan mükelleflerin 31/12/2028 tarihine kadar bu bölgede ürettikleri sistem
yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, oyun, mobil ve
askeri komuta kontrol uygulama yazılımları şeklindeki teslim ve hizmetleri
KDV’den istisnadır. Söz konusu bölgede üretilen yazılımın farklı kişilere
satılması ya da satışın CD veya elektronik ortamda yapılması istisna
uygulanmasına engel değildir. |
Tebliğ’in
11.maddesi ile, KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (II/G-6.) bölümünde yer alan
“31/12/2023” ibareleri “31/12/2028” olarak değiştirilmiştir.
Değişiklik
Öncesi KDV G.U.T. Açıklamaları |
Değişiklik
Sonrası KDV G.U.T. Açıklamaları |
G.
GEÇİCİ MADDELERDE YER ALAN İSTİSNALAR
… 6.
Şehir İçi Ulaşım Sistemleri ve Bunlara İlişkin Tesislerin Devir ve Teslimleri
3065
sayılı Kanunun geçici 32 inci maddesinde; “Şehir içi raylı ulaşım sistemleri,
metro, tramvay, teleferik, telesiyej ve füniküler ile bunların hatları, istasyonları,
yolcu terminalleri ve durakları ve bu iş ve işlemlerle ilgili tesisler ile
eklenti veya bütünleyici parçalarının Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme
Bakanlığı, belediyeler ve bunların bağlı kuruluşları arasında yapılacak devir
ve teslimleri |
G.
GEÇİCİ MADDELERDE YER ALAN İSTİSNALAR
… 6.
Şehir İçi Ulaşım Sistemleri ve Bunlara İlişkin Tesislerin Devir ve Teslimleri
3065
sayılı Kanunun geçici 32 inci maddesinde; “Şehir içi raylı ulaşım sistemleri,
metro, tramvay, teleferik, telesiyej ve füniküler ile bunların hatları,
istasyonları, yolcu terminalleri ve durakları ve bu iş ve işlemlerle ilgili
tesisler ile eklenti veya bütünleyici parçalarının Ulaştırma, Denizcilik ve
Haberleşme Bakanlığı, belediyeler ve bunların bağlı kuruluşları arasında
yapılacak devir ve teslimleri 31/12/2028
tarihine kadar katma değer vergisinden müstesnadır. Bu kapsamda
yapılan teslim ve hizmet ifaları için yüklenilen vergiler, vergiye tabi
işlemler nedeniyle hesaplanan vergiden indirilir. İndirimle giderilemeyen
vergiler iade edilmez. Maliye Bakanlığı, istisnaya ilişkin usul ve esasları
belirlemeye yetkilidir.” hükmü yer almaktadır. İstisna uygulaması, 31/12/2028 tarihine kadar
Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı ile belediyeler ve bunların
bağlı kuruluşları arasında yapılacak şehir içi raylı ulaşım sistemleri,
metro, tramvay, teleferik, telesiyej ve füniküler ile bunların hatları,
istasyonları, yolcu terminalleri ve durakları ve bu iş ve işlemlerle ilgili
tesisler ile eklenti veya bütünleyici parçalarının devir ve teslimlerini
kapsamakta olup, söz konusu istisna kapsamında işlem yapan mükelleflerin, bu
işlere ilişkin olarak yüklendikleri vergileri indirim konusu yapmaları
mümkündür. |
Tebliğ’in
12.maddesi ile, KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (II/G-7.) bölümünde yer alan
“31/12/2023” ibareleri “31/12/2028” olarak değiştirilmiştir.
Değişiklik
Öncesi KDV G.U.T. Açıklamaları |
Değişiklik
Sonrası KDV G.U.T. Açıklamaları |
G.
GEÇİCİ MADDELERDE YER ALAN İSTİSNALAR
…
7.
Taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumuna Devir ve Teslimi ile Bu Taşınmazların
Sosyal Güvenlik Kurumu Tarafından Devir ve Teslimleri
3065
sayılı Kanunun geçici 33 üncü maddesinde; "31/5/2006 tarihli ve 5510
sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun geçici 41 inci
maddesi kapsamında taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumuna devir ve teslimi
ile bu taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından (müzayede mahallerinde
yapılan satışlar dâhil) devir ve teslimi |
G.
GEÇİCİ MADDELERDE YER ALAN İSTİSNALAR
…
7.
Taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumuna Devir ve Teslimi ile Bu Taşınmazların
Sosyal Güvenlik Kurumu Tarafından Devir ve Teslimleri
3065
sayılı Kanunun geçici 33 üncü maddesinde; "31/5/2006 tarihli ve 5510
sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun geçici 41 inci
maddesi kapsamında taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumuna devir ve teslimi
ile bu taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından (müzayede mahallerinde
yapılan satışlar dâhil) devir ve teslimi 31/12/2028 tarihine kadar katma değer vergisinden
müstesnadır. Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından 30 uncu
maddenin birinci fıkrasının (a) bendi hükmü uygulanmaz. Maliye Bakanlığı,
istisnaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir." hükmü yer
almaktadır. Buna göre,11/9/2014 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 5510
sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun geçici 41 inci
maddesi kapsamında taşınmazların; - Sosyal Güvenlik Kurumuna devir ve
teslimi, - Bu taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından (müzayede
mahallerinde yapılan satışlar dâhil) devir ve teslimi 31/12/2028 tarihine kadar KDV'den
istisnadır. Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından Kanunun
(30/a) maddesi hükmü uygulanmayacağından, söz konusu işlemler nedeniyle
yüklenilen ve daha önce indirim hesaplarına dahil edilmiş̧olan KDV
tutarlarının, indirim hesaplarından çıkarılmak suretiyle düzeltilmesine gerek
yoktur. Bu işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen
verginin iadesinin talep edilmesi mümkün değildir. |
8.
Kısmi KDV Tevkifatı Kapsamında Mal İadelerine
Ait Düzeltme İşlemlerine İlişkin Örnek Değiştirilmiştir
(Yürürlük
10 Şubat 2024)
Tebliğ’in
4.maddesi ile, KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (I/C-2.1.4.1.) bölümünde yer alan
Örnek aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Örnek: Pamuk
toptancısı (A), 14/4/2024 tarihinde tekstil firması (B)'ye 500.000 TL
karşılığında pamuk teslim etmiş, hesaplanan (500.000 x 0,10 =)50.000 TL KDV’nin
(50.000 x 0,10 =)5.000 TL’lik kısmı (A)’ya ödenmiş ve onun tarafından beyan
edilmiş, (50.000 x 0,90 =) 45.000 TL’lik kısmı ise (B) tarafından tevkifata
tabi tutulmuş ve Nisan/2024 dönemi beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla beyan
edilip ödenmiştir.
İşleme
ilişkin fatura (B) tarafından 21/4/2024 tarihinde yasal kayıtlara alınmıştır.
(B), (A)’ya ödediği 5.000 TL ile sorumlu sıfatıyla beyan edip 23/5/2024
tarihinde ödediği 45.000 TL’yi Nisan/2024 dönemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinde
indirim konusu yapmıştır.
Söz
konusu pamuğun (1/5)’i 10/6/2024 tarihinde (A)’ya iade edilmiştir.
Bu
durumda (B), (A)’dan 101.000 TL geri alacak, mal iadesinin gerçekleştiği
dönemde, 1.000 TL’yi 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edecektir.
(A) ise,
aynı dönemde 1.000 TL’yi 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapacaktır.
Bu
işlemler nedeniyle defter kayıtlarında KDV’nin sadece tevkifata tabi tutulmayan
1.000 TL’lik kısmı için düzeltme işlemi yapılacak, tevkifata tabi tutularak
sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmiş ve indirim konusu yapılmış olan tutar
için düzeltme işlemi yapılmayacaktır.”
9.
Kısmi KDV Tevkifatı
Kapsamında Fiyat Farkı, Kur Farkı ve Benzeri Nedenlerle Matrahta Değişiklik
Hallerine İlişkin Örnek Değiştirilmiştir
(Yürürlük
10 Şubat 2024)
Tebliğ’in
5.maddesi ile, KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (I/C-2.1.4.2.) bölümünde
yer alan Örnek aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Örnek: Satıcı
(A) Firması, (7/10) oranında tevkifata tabi bir işlem için alıcı (B) Firmasına,
2024/Nisan döneminde bu işle ilgili olarak 1.000.000 TL’lik fatura düzenlemiş,
faturada gösterilen (1.000.000 x 0,20 =) 200.000 TL KDV’nin (200.000 x 0,30=)
60.000 TL’si (A)’ya ödenmiş, (200.000 x 0,70=) 140.000 TL’lik kısmı ise (B)
tarafından tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmiştir.
Satıcı
(A), bu işin bir kısmını tamamlayamadığından bedelde 200.000 TL’lik bir azalma
meydana gelmiştir.
2024/Mayıs
döneminde ortaya çıkan bu değişiklik nedeniyle tarafların karşılıklı düzeltme
yapması gerekmektedir.
Buna göre
satıcı (A), alıcı (B)’ye 200.000 TL ile birlikte bu tutara ait (200.000 x
0,20=) 40.000 TL KDV’nin tevkifata tabi tutulmayan (40.000 x 0,30=) 12.000
TL’sini (toplam 212.000 TL) iade edecek, 2024/Nisan döneminde beyan ettiği
12.000 TL’yi 2024/Mayıs dönemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu
yapacaktır.
Alıcı (B)
ise 2024/Nisan döneminde indirim konusu yaptığı 12.000 TL’yi, 2024/Mayıs
döneminde 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edecektir.
Alıcı
(B)’nin bu işlem nedeniyle tevkifata tabi tutarak beyan edip ödediği verginin,
200.000 TL’ye isabet eden kısmı olan (40.000 x 0,70=) 28.000 TL’si aynı zamanda
indirim konusu yapılmış olduğundan, bir düzeltme işlemine konu olmayacaktır.”
İlgili Tebliğ bültenimiz
ekinde yer almaktadır.
Saygılarımızla bilgilerinize
sunarız.