25 Ekim 2022 tarihli ve 31994 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 43 Seri Numaralı Tebliğ ile yapılan düzenlemeleri bültenimizde değerlendirdik.
1. Kısmi Tevkifatta Kanuni Süresinden Sonra
Ödenen KDV’nin İndirim Konusu Yapılması
Kısmi tevkifata tabi işlemlerde işlem
bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin sorumlu sıfatıyla kanuni süresinden sonra
beyan edilen kısmının bu beyana ilişkin ödemenin yapıldığı döneme ait 1 No.lu
KDV beyannamesinde indirim konusu yapılabileceği açıklanmıştır.
Bu düzenleme 25 Ekim 2022 itibariyle
yürürlüğe girmiş bulunmaktadır.
2. Demir- Çelik ve Alaşımlarından Mamul
Ürünlerin Tesliminde KDV Tevkifat Uygulaması
Demir-çelik ve alaşımlarından mamul
ürünlerin tesliminde uygulanacak tevkifat oranı (4/10)’dan, (5/10)’a
yükseltilmiştir. Ayrıca, demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin Borsa
İstanbul A.Ş.’de işlem gören şirketler tarafından tesliminde de tevkifat
uygulanacağı yönünde düzenleme yapılmıştır.
Buna göre, demir-çelik ve alaşımlarından
mamul ürünlerin hurdadan, diğer hammaddelerden veya hurda, cevher ve diğer
hammaddeler birlikte kullanılarak üretilmesi halinde bu ürünlerin ilk
üreticilerinin teslimi dâhil, payları Borsa İstanbul A.Ş.’de işlem gören Şirket
bile olsa her safhasındaki teslimlerinde tevkifat uygulanacaktır.
Bu düzenleme 1 Kasım 2022 itibariyle
yürürlüğe girecektir.
3. Gıda maddelerinin İndirimli Oran
Kapsamında Teslimlerinde Nakden İade Talebi
Gıda maddelerinin teslimlerinden doğan
iade taleplerinin, takvim yılının Ocak-Haziran dönemindeki teslimleri için en
erken ilgili yılın Haziran en geç ilgili yılın Kasım dönemi itibarıyla talep
edilmesi kaydıyla nakden iade edilebileceği belirtilmiştir.
Benzer şekilde, 10.000.-TL ve üstündeki
nakden iade taleplerinin, teminat verilmeksizin vergi inceleme raporuna göre
sonuçlandırılmasının talep edilmesi halinde, KDV iadesi vergi inceleme
raporunun vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihte yapılacaktır.
Bu düzenleme 1 Kasım 2022 itibariyle
yürürlüğe girecektir.
4. Tam İstisna Kapsamındaki İşlemin
Gerçekleşmesinden Sonra Kur Farklarının Durumu
Tam istisna kapsamındaki işlemin
gerçekleşmesinden sonra işleme ilişkin mal ve hizmet alımları ile ilgili kur
farklarına ilişkin açıklama yapılmıştır.
Buna göre; mükellef aleyhine ortaya
çıkan kur farkı üzerinden ödenen KDV’nin tam istisna kapsamındaki işlemin
gerçekleştiği vergilendirme dönemine ilişkin yüklenilen KDV hesabına dahil
edilerek iadesinin talep edilmesi mümkündür.
Ancak, kur farkına ilişkin faturanın
iade işlemleri sonuçlandırıldıktan sonra gelmesi halinde, işlemle ilgili mal ve
hizmet alımlarına ait kur farkı üzerinden ödenen ve yüklenilen KDV hesabına
dahil edilmesi gereken KDV, indirim hesaplarına dahil edildiği vergilendirme
dönemine ilişkin iade hesabında dikkate alınabilecektir.
Tam istisna kapsamındaki işlemi yapan
mükellefin lehine oluşan kur farkının iade işlemleri sonuçlandırılmadan önce
ortaya çıkması halinde bu tutarın iade hesabından düşülmesi gerekmektedir.
İadeye konu edilemeyen bu tutarın ise kur farkının ortaya çıktığı dönem indirim
hesaplarına alınması mümkündür. Söz konusu kur farkının iade işlemleri
sonuçlandırıldıktan sonra ortaya çıkması halinde ise iade hesabında herhangi
bir düzeltme yapılmasına gerek kalmayacaktır.
Bu düzenleme 25 Ekim 2022 itibariyle
yürürlüğe girmiş bulunmaktadır.
5.
Sigorta Şirketi Kefalet
Senetlerinin KDV İade Taleplerinde Teminat Olarak Kabul Edilmesi
Mezkûr
Tebliğ ile Sigorta Kefalet Senetlerinin 1 Kasım 2022 tarihinden itibaren
geçerli olmak üzere KDV iade taleplerinde kullanılmasının önü açılmış oldu.
Mevcut
koşullarda, teminat mektubu ihtiyacının tamamı sadece bankalar tarafından
karşılanıyordu. Bankacılık sistemi ile mükelleflerin teminat mektubu
ihtiyaçlarının karşılanması mümkün olmadığından süreci kolaylaştırıcı bir
seçenek olarak Sigorta Kefalet Senedi uygulamasına gidildi.
5.1. Önce Yasal Düzenleme
Yapıldı:
Sigorta
Kefalet Senedi düzenlemesini de içine alan 7417 sayılı Kanun 5 Temmuz 2022
tarihli Resmi Gazete’de yayınlanarak yürürlüğe girdi. Buna göre, Mezkûr Kanun
ile 6183 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendi
aşağıdaki şekilde değiştirildi.
“2.
Bankalar tarafından verilen süresiz ve şartsız teminat mektupları ile
sigorta şirketleri tarafından verilen süresiz ve şartsız kefalet senetleri”
Ayrıca,
Mezkûr Kanunun 85 inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan “teminat
mektubu” ibaresi “10 uncu maddenin birinci fıkrasının (2)
numaralı bendinde yazılı teminatların” şeklinde değiştirildi. Bu
değişiklik sonucunda, Kefalet Senetlerinin KDV iade taleplerinde teminat
olarak kabul edilmesi yasal açıdan mümkün hale geldi.
5.2. Akabinde Tahsilat
Genel Tebliği Yayımlandı:
Yasa
Değişikliğinin hemen akabinde Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından 7 Temmuz
2022 tarihinde, 14 Sıra Numaralı Tahsilat Genel Tebliği ile konuya ilişkin
düzenlemeler yapılmak suretiyle sigorta şirketleri tarafından düzenlenecek süresiz
ve şartsız kefalet senedi örneği Tebliğ ekinde yayımladı.
5.3. Sigorta Kefalet
Senetlerinin KDV İade Taleplerinde Kullanılması
Tahsilat
Genel Tebliği yürürlüğe girdikten sonra Vergi Daireleri, mükelleflerin KDV
iadelerinde kefalet senedinin teminat kabul edilebileceğine ilişkin KDV Genel
Uygulama Tebliği’nde henüz düzenleme yapılmadığı gerekçesiyle bu senetleri
kabul etmiyorlardı.
Mezkûr Tebliğ
ile uygulamanın işlerlik kazanması sağlanmış oldu.