Özet: 3 Haziran 2021 tarih ve 31500 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 36 seri numaralı Tebliğ ile KDV’nin indirim ve iade uygulamasına ilişkin yeni düzenlemeler yapılmıştır.
Yapılan
düzenlemeler başlıklar halinde aşağıya alınmıştır.
v Kısmi Tevkifat
Uygulayacak Alıcılar,
v Kısmi Tevkifat
Uygulanacak Diğer Hizmetler,
v Tevkifat
Uygulamasında Sınır,
v KDV Mükellefi
Olmayan Alıcıların Tevkifat Uyguladığı İşlemlerde Düzeltme,
v Ulusal
Güvenlik Kuruluşlarına Doğrudan Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisnanın
Uygulanması,
v Yüklenici
Firmalara Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde İstisna Uygulanması,
v Basılı Kitap
ve Süreli Yayınların Tesliminde İstisnanın Kapsamı,
v Gayrimenkul
Yatırım Fonları İle Gayrimenkul Yatırım Ortaklıklarının Yetki Belgesi
Aranmaksızın Taşınmaz Ticareti Yapması,
v Finansman
Giderine İlişkin KDV'nin İndirim Konusu Yapılması,
v İade Hakkının
İndirim Yoluyla Kullanılması,
Açıklamalar: Yapılan düzenlemelere ilişkin detaylı
açıklamalar aşağıya alınmıştır.
KDV
Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 36 Seri Numaralı Tebliğ
Madde No |
Yapılan Düzenleme |
1 |
Kısmi Tevkifat
Uygulayacak Alıcılar:
Katma Değer Vergisi
Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1.) bölümünün üçüncü paragrafının (b)
bendinde "Belirlenmiş alıcılar" olarak sayılan Kısmi Tevkifat
Uygulayacak Alıcılara; Cumhurbaşkanlığı
Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları ile Sigorta, reasürans ve
emeklilik şirketleri de
dahil edilmek suretiyle kapsamı genişletilmiştir.
Düzenlemenin Yürürlük
Tarihi: 1 Temmuz 2021'dir.
|
2 |
Kısmi Tevkifat Uygulanacak Diğer Hizmetler:
Yukarıda bahsi geçen düzenlemenin devamı mahiyetinde olmak üzere;
Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümünde yer alan Kısmi Tevkifat
Uygulanacak Diğer Hizmetler başlığı altında; Cumhurbaşkanlığı
Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları ile sigorta, reasürans ve emeklilik
şirketlerine ifa edilen ve Tebliğde özel olarak
belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu alıcılar
tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacağı yönünde
düzenleme yapılmıştır.
Ancak, sağlık hizmet sunucuları tarafından verilen ve faturası Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenen
sağlık hizmetleri bu kapsamdan çıkarılmıştır.
Düzenlemenin Yürürlük Tarihi: 1 Temmuz 2021'dir.
|
3 |
Tevkifat
Uygulamasında Sınır:
Tebliğin
(I/C-2.1.3.4.1.) bölümünün üçüncü paragrafında yer alan “1.000.-TL” tutarındaki
tevkifat uygulama sınırı % 100 artırılmak suretiyle “2.000.-TL” olarak
değiştirilmiştir.
Buna göre; Kısmi Tevkifat
Uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 2.000.-TL’yi aşmadığı takdirde, hesaplanan
KDV tevkifata tabi tutulmayacak ancak sınırın aşılması halinde tutarın
tamamı üzerinden tevkifat uygulaması yapılacaktır.
Düzenlemenin Yürürlük
Tarihi: 1 Temmuz 2021'dir.
|
4 |
KDV Mükellefi Olmayan Alıcıların Tevkifat
Uyguladığı İşlemlerde Düzeltme:
Tebliğin Tevkifat Uygulamasında Sınır başlıklı (I/C-2.1.4.1.)
bölümünde; Genel bütçe kapsamındaki kamu idareleri dışında KDV mükellefi olmayan
alıcıların tevkifat uyguladığı işlemlerde düzeltme
işleminin nasıl yapılması gerektiğine ilişkin düzenleme
yapılmıştır.
Buna göre; alıcı tarafından, işlem bedeli ve tevkif edilmeyen KDV
kısmını ayrıca göstermek suretiyle iade amaçlı bir belge (fatura, dekont vb.)
düzenlenecek ve söz konusu belgede gösterilen tutarlar alıcı ve satıcı
tarafından ilgili iade işlemini gösterecek şekilde mevzuata uygun olarak
kayıtlara alınacaktır Düzeltmenin bu şekilde yapıldığının tevsik
edilmesine istinaden, işleme ilişkin tevkif edilen KDV, bu vergiyi vergi
dairesine beyan ederek ödeyen alıcıya iade edilecektir.
Diğer taraftan, satıcının tevkifat uygulamasından kaynaklanan
iade talebi sonuçlandırıldıktan sonra KDV iadesini ortaya çıkaran işleme
ilişkin olarak düzeltme yapılmasının gerekmesi durumunda aşağıdaki şekilde
işlem tesis edilecektir.
v
Düzeltme yapılması gereğinin ortaya
çıktığı vergilendirme döneminde, yukarıda belirtildiği şekilde düzeltmeyi
yapan mükellefin ilgili beyannamede de düzeltme yaptıktan sonra vergi
dairesine yazılı olarak müracaat edip, daha önce iadesini aldığı tutarı
iade etmesi halinde bu tutar, gecikme faizi ve vergi ziyaı cezası
uygulanmaksızın mükelleften geri alınacaktır.
v
Ancak, Mükellefin, bu şekilde düzeltme
işlemini yapmaması halinde, tevkifat nedeniyle iade edilen KDV,
değişikliğin vuku bulduğu dönemden düzeltmenin yapıldığı döneme kadar gecikme
faizi uygulanmak suretiyle vergi ziyaı cezası ile birlikte mükelleften
aranacaktır.
Düzenlemenin Yürürlük Tarihi: 3 Haziran 2021'dir.
|
5 |
Ulusal Güvenlik
Kuruluşlarına Doğrudan Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisnanın Uygulanması:
Tebliğin Ulusal Güvenlik
Kuruluşlarına Doğrudan Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna başlıklı
(II/B-7.2.1.) bölümünde yer verilen açıklamalar çerçevesinde, mal ve hizmet
temin etmek isteyen ulusal güvenlik kuruluşlarınca, söz konusu mal ve
hizmetlerin istisna kapsamında olduğuna dair Gelir
İdaresi Başkanlığından uygunluk bildirimi alması gerektiği
yönünde değişiklik yapılmıştır.
Alınan olumlu görüş
üzerine, öteden beri uygulanageldiği gibi ulusal güvenlik kuruluşları
tarafından, faturayı düzenleyen yükleniciye istisna kapsamında yapılan
işlemin belgelenmesi amacıyla Tebliğ ekinde (EK: 11A) yer alan yetkili
birim amirinin kaşe ve imzasının tatbik edileceği bir belge verilecektir.
Düzenlemenin Yürürlük
Tarihi: 1 Temmuz 2021'dir.
|
6 |
Yüklenici Firmalara Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde İstisna
Uygulanması:
Tebliğin; Yüklenici Firmalara Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde
İstisna Uygulanmasına ilişkin (II/B-7.2.2.) bölümünde yapılan düzenlemeye
göre; Ulusal Güvenlik Kuruluşu, kendisine verilen listeyi, nihai mal veya
hizmetin üretimine yönelik olarak sarf edilecek mal ve hizmetlerden oluşup
oluşmadığı bakımından inceleyip, üzerinde gerek duyduğu değişiklikleri yapacaktır.
Akabinde; yukarıda belirtildiği gibi nihai mal veya hizmetin ve
söz konusu listedeki mal ve hizmetlerin istisna kapsamında olduğuna dair yine
aynı şekilde Gelir İdaresi Başkanlığından uygunluk bildirimi alınacak
ve alınan olumlu görüş üzerine ulusal güvenlik kuruluşu listeyi örneği Tebliğ
ekinde (EK: 11B) yer alan biçimde onaylamak suretiyle Yüklenici Firmalara
verecektir.
Düzenlemenin Yürürlük Tarihi: 1 Temmuz 2021'dir.
|
7 |
Basılı Kitap ve
Süreli Yayınların Tesliminde İstisnanın Kapsamı:
Tebliğin (II/B-17.1.)
bölümünde değişiklik yapılmak suretiyle Uluslararası
Standart Kitap Numarası (ISBN) bulunan boyama ve etkinlik kitapları da
istisna kapsamına dahil edilmiştir.
Düzenlemenin Yürürlük
Tarihi: 3 Haziran 2021'dir.
|
8 |
Gayrimenkul Yatırım Fonları İle Gayrimenkul Yatırım
Ortaklıklarının Yetki Belgesi Aranmaksızın Taşınmaz Ticareti Yapması:
Tebliğin; Özel Matrah Şekillerini düzenleyen İkinci El Araç ve
Taşınmaz Ticareti başlıklı (III/A-4.9.) bölümünde değişiklik yapılmak
suretiyle 6362 sayılı Kanun kapsamında faaliyette bulunan gayrimenkul yatırım
fonları ile gayrimenkul yatırım ortaklıkları, yetki belgesi aranmaksızın,
taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerden sayılacağı ve
dolayısıyla bunlar için Özel Matrah Şekillerinin uygulanabileceği yönünde
düzenleme yapılmıştır.
Düzenlemenin Yürürlük Tarihi: 3 Haziran 2021'dir.
|
9 |
Finansman Giderine
İlişkin KDV'nin İndirim Konusu Yapılması:
Tebliğin İndirilemeyecek
KDV'ye ilişkin Genel Açıklamaların yapıldığı (III/C-2.1.) bölümüne; Gelir
Vergisi Kanunu ile Kurumlar Vergisi Kanunu'nda gider ve maliyet unsurlarından
bir kısmının indiriminin kabul edilmeyeceğine yönelik düzenlemenin KDV
Kanunun indirilemeyecek KDV'yi düzenleyen 30/d maddesi hükmü ile paralellik
arz etmediğinde bahisle doğrudan işletmenin faaliyetiyle ilgili olan bu
giderler için yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılması gerektiği yönünde
düzenleme yapılmıştır.
Diğer bir ifadeyle;
KDV’nin temel prensibi olan işle ilgili giderler için yüklenilen vergilerin
mükellef üzerinde kalmaması prensibi ile de çelişen, Gelir Vergisi Kanununun
41 inci maddesinin birinci fıkrasının 9 numaralı bendi ile Kurumlar Vergisi
Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi kapsamında gider ve
maliyet unsurlarından indirimi kabul edilmeyen kısma ilişkin KDV'ye
Kanunu'nun 30/d maddesi hükmünün uygulanmaması gerektiği yönünde düzenleme
yapılmıştır.
Düzenlemenin Yürürlük
Tarihi: 3 Haziran 2021'dir. |
10 |
İade Hakkının İndirim Yoluyla Kullanılması:
Tebliğin İade Hakkının İndirim Yoluyla Kullanılması başlıklı
(IV/D-1.) bölümünde yapılan düzenleme ile aynı vergilendirme döneminde
birden fazla konuda veya işlem türünde iade hakkı bulunan mükelleflerin
bunların bazıları için iade hakkını kullanmaması mümkün olabilecektir.
Düzenlemenin Yürürlük Tarihi: 3 Haziran 2021'dir.
|
KDV
Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 36 Seri Numaralı Tebliğ -
Karşılaştırmalı
Madde No |
Yapılan Düzenleme |
Düzenleme Öncesi Tebliğ |
Düzenleme Sonrası Tebliğ |
1 |
26/4/2014 tarihli ve
28983 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama
Tebliğinin (I/C-2.1.3.1.) bölümünün üçüncü paragrafının (b) bendinde
yer alan “- Yukarıda sayılanlar dışındaki,
kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,” satırı “- Yukarıda
sayılanlar dışındaki, kanunla veya Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan
kamu kurum ve kuruluşları,” olarak, “- Sigorta ve reasürans
şirketleri,” satırı “- Sigorta,
reasürans ve emeklilik şirketleri,” olarak
değiştirilmiştir. |
2.1.3.1. Kısmi
Tevkifatın Mahiyeti ve Tevkifat Uygulayacak Alıcılar
b) Belirlenmiş alıcılar
(KDV mükellefi olsun olmasın): - 5018 sayılı Kanuna
ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil
ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere
hizmet götürme birlikleri, - Yukarıda sayılanlar dışındaki,
kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, - Döner sermayeli
kuruluşlar, - Kamu kurumu
niteliğindeki meslek kuruluşları, - Kanunla kurulan veya
tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, - Bankalar, - Sigorta ve reasürans şirketleri (,,,,,,,)
|
2.1.3.1. Kısmi
Tevkifatın Mahiyeti ve Tevkifat Uygulayacak Alıcılar
b) Belirlenmiş alıcılar
(KDV mükellefi olsun olmasın): - 5018 sayılı Kanuna
ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil
ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere
hizmet götürme birlikleri, - Yukarıda
sayılanlar dışındaki, kanunla veya Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan
kamu kurum ve kuruluşları,” - Döner sermayeli
kuruluşlar, - Kamu kurumu
niteliğindeki meslek kuruluşları, - Kanunla kurulan veya
tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, - Bankalar, - Sigorta,
reasürans ve emeklilik şirketleri, (,,,,,,,)
|
2 |
Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümünde yer alan “kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,” ibaresi “kanunla
veya Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları,” olarak,
“sigorta ve reasürans şirketleri,” ibaresi “sigorta, reasürans ve
emeklilik şirketleri,” olarak değiştirilmiş ve aynı bölümde yer alan “ifalarında”
ibaresinden sonra gelmek üzere aşağıdaki parantez içi hüküm eklenmiştir. “(sağlık hizmet sunucuları
tarafından verilen ve faturası Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenen sağlık
hizmetleri hariç)” |
2.1.3.2. Kısmi Tevkifat Uygulanacak Hizmetler 2.1.3.2.13. Diğer Hizmetler
KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller
kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla kurulan kamu
kurum ve kuruluşları, döner sermayeli kuruluşlar, kamu
kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta ve reasürans şirketleri, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği
haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa edilen ve
Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu
alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. |
2.1.3.2. Kısmi Tevkifat Uygulanacak Hizmetler 2.1.3.2.13. Diğer Hizmetler
KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller
kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla veya Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve
kuruluşları, döner sermayeli kuruluşlar, kamu kurumu
niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta, reasürans ve emeklilik şirketleri,
kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile
kalkınma ajanslarına ifa edilen ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer
bütün hizmet ifalarında “(sağlık hizmet sunucuları tarafından verilen ve faturası Sosyal
Güvenlik Kurumuna düzenlenen sağlık hizmetleri hariç)” söz
konusu alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. |
3 |
Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.4.1.)
bölümünün üçüncü paragrafında yer alan “1.000 TL’yi” ibaresi “2.000 TL’yi” olarak değiştirilmiştir. |
2.1.3.4. Tevkifat
Uygulamasıyla İlgili Ortak Hususlar 2.1.3.4.1.Tevkifat
Uygulamasında Sınır Kısmi tevkifat
uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 TL’yi aşmadığı takdirde,
hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmaz. Sınırın aşılması halinde ise tutarın
tamamı üzerinden tevkifat
yapılır. |
2.1.3.4. Tevkifat
Uygulamasıyla İlgili Ortak Hususlar 2.1.3.4.1.Tevkifat
Uygulamasında Sınır Kısmi tevkifat
uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 2.000 TL’yi aşmadığı takdirde,
hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmaz. Sınırın aşılması halinde ise tutarın
tamamı üzerinden tevkifat
yapılır. |
4 |
Aynı Tebliğin (I/C-2.1.4.1.) bölümünün sonuna
aşağıdaki paragraflar eklenmiştir. “Genel
bütçe kapsamındaki kamu idareleri dışında KDV mükellefi olmayan alıcıların
tevkifat uyguladığı işlemlerde düzeltme aşağıdaki şekilde gerçekleştirilir. Alıcı
tarafından, işlem bedeli ve tevkif edilmeyen KDV kısmını ayrıca göstermek
suretiyle iade amaçlı bir belge (fatura, dekont vb.) düzenlenir. Söz konusu
belgede gösterilen tutarlar alıcı ve satıcı tarafından ilgili iade işlemini
gösterecek şekilde mevzuata uygun olarak kayıtlara alınır. Düzeltmenin bu
şekilde yapıldığının tevsik edilmesine istinaden, işleme ilişkin tevkif
edilen KDV, bu vergiyi vergi dairesine beyan ederek ödeyen alıcıya iade
edilir. Diğer
taraftan, satıcının tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade talebi
sonuçlandırıldıktan sonra KDV iadesini ortaya çıkaran işleme ilişkin olarak
yukarıda belirtilen şekilde düzeltme yapılmasının gerekmesi durumunda
aşağıdaki şekilde hareket edilir: -Düzeltme
yapılması gereğinin ortaya çıktığı vergilendirme döneminde, yukarıda
belirtildiği şekilde düzeltmeyi yapan mükellefin ilgili beyannamede de
düzeltme yaptıktan sonra vergi dairesine yazılı olarak müracaat edip, daha
önce iadesini aldığı tutarı iade etmesi halinde bu tutar, gecikme faizi ve
vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın mükelleften geri alınır. -Mükellefin,
bu şekilde düzeltme işlemini yapmaması halinde, tevkifat nedeniyle iade
edilen KDV, değişikliğin vuku bulduğu dönemden düzeltmenin yapıldığı döneme
kadar gecikme faizi uygulanarak vergi ziyaı cezası ile birlikte mükelleften
aranır.” |
2.1.3.4. Tevkifat Uygulamasıyla İlgili Ortak
Hususlar 2.1.3.4.1.Tevkifat Uygulamasında Sınır (,,,,,,,)
|
2.1.3.4. Tevkifat Uygulamasıyla İlgili Ortak
Hususlar 2.1.3.4.1.Tevkifat Uygulamasında Sınır (,,,,,,,)
“Genel
bütçe kapsamındaki kamu idareleri dışında KDV mükellefi olmayan alıcıların
tevkifat uyguladığı işlemlerde düzeltme aşağıdaki şekilde gerçekleştirilir. Alıcı
tarafından, işlem bedeli ve tevkif edilmeyen KDV kısmını ayrıca göstermek
suretiyle iade amaçlı bir belge (fatura, dekont vb.) düzenlenir. Söz konusu
belgede gösterilen tutarlar alıcı ve satıcı tarafından ilgili iade işlemini
gösterecek şekilde mevzuata uygun olarak kayıtlara alınır. Düzeltmenin bu
şekilde yapıldığının tevsik edilmesine istinaden, işleme ilişkin tevkif
edilen KDV, bu vergiyi vergi dairesine beyan ederek ödeyen alıcıya iade
edilir. Diğer taraftan, satıcının tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade
talebi sonuçlandırıldıktan sonra KDV iadesini ortaya çıkaran işleme ilişkin
olarak yukarıda belirtilen şekilde düzeltme yapılmasının gerekmesi durumunda
aşağıdaki şekilde hareket edilir: -Düzeltme
yapılması gereğinin ortaya çıktığı vergilendirme döneminde, yukarıda
belirtildiği şekilde düzeltmeyi yapan mükellefin ilgili beyannamede de
düzeltme yaptıktan sonra vergi dairesine yazılı olarak müracaat edip, daha
önce iadesini aldığı tutarı iade etmesi halinde bu tutar, gecikme faizi ve
vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın mükelleften geri alınır. -Mükellefin,
bu şekilde düzeltme işlemini yapmaması halinde, tevkifat nedeniyle iade
edilen KDV, değişikliğin vuku bulduğu dönemden düzeltmenin yapıldığı döneme
kadar gecikme faizi uygulanarak vergi ziyaı cezası ile birlikte mükelleften
aranır.” |
5 |
Aynı Tebliğin
(II/B-7.2.1.) bölümünün ikinci paragrafının birinci cümlesi aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir. “İstisna kapsamında mal ve hizmet temin etmek isteyen
ulusal güvenlik kuruluşlarınca, söz konusu mal ve hizmetlerin istisna
kapsamında olduğuna dair Gelir İdaresi Başkanlığından uygunluk bildirimi
alınır. Alınan olumlu görüş üzerine ulusal güvenlik kuruluşları tarafından,
faturayı düzenleyen yükleniciye istisna kapsamında yapılan işlemin
belgelenmesi amacıyla (EK: 11A)'da yer alan yetkili birim amirinin kaşe ve
imzasının tatbik edileceği bir belge verilir.” |
7. Ulusal Güvenlik
Amaçlı Teslim ve Hizmetlere İlişkin İstisna 7.2. İstisnanın
Uygulanması 7.2.1. Ulusal
Güvenlik Kuruluşlarına Doğrudan Yapılan Teslim ve Hizmetlerde (,,,,,,,)
|
7. Ulusal Güvenlik
Amaçlı Teslim ve Hizmetlere İlişkin İstisna 7.2. İstisnanın
Uygulanması 7.2.1. Ulusal
Güvenlik Kuruluşlarına Doğrudan Yapılan Teslim ve Hizmetlerde (,,,,,,,) “İstisna
kapsamında mal ve hizmet temin etmek isteyen ulusal güvenlik kuruluşlarınca,
söz konusu mal ve hizmetlerin istisna kapsamında olduğuna dair Gelir İdaresi
Başkanlığından uygunluk bildirimi alınır. Alınan olumlu görüş üzerine ulusal
güvenlik kuruluşları tarafından, faturayı düzenleyen yükleniciye istisna
kapsamında yapılan işlemin belgelenmesi amacıyla (EK: 11A)'da yer alan
yetkili birim amirinin kaşe ve imzasının tatbik edileceği bir belge verilir.” |
6 |
Aynı Tebliğin (II/B-7.2.2.) bölümünün dördüncü
paragrafının birinci cümlesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. “Ulusal güvenlik kuruluşu bu
listeyi, nihai mal veya hizmetin üretimine yönelik olarak sarf edilecek mal
ve hizmetlerden oluşup oluşmadığı bakımından inceleyip, üzerinde gerek
duyduğu değişiklikleri yapar. Ayrıca, nihai mal veya hizmetin ve söz konusu
listedeki mal ve hizmetlerin istisna kapsamında olduğuna dair Gelir İdaresi
Başkanlığından uygunluk bildirimi alır. Alınan olumlu görüş üzerine ulusal
güvenlik kuruluşu listeyi örneği (EK:11B)’de yer alan biçimde onaylar.” |
7. Ulusal Güvenlik Amaçlı Teslim ve Hizmetlere
İlişkin İstisna 7.2. İstisnanın Uygulanması 7.2.2. Yüklenici Firmalara Yapılacak Teslim ve
Hizmetlerde (,,,,,,,)
|
7. Ulusal Güvenlik Amaçlı Teslim ve Hizmetlere
İlişkin İstisna 7.2. İstisnanın Uygulanması 7.2.2. Yüklenici Firmalara Yapılacak Teslim ve
Hizmetlerde (,,,,,,,) “Ulusal
güvenlik kuruluşu bu listeyi, nihai mal veya hizmetin üretimine yönelik
olarak sarf edilecek mal ve hizmetlerden oluşup oluşmadığı bakımından
inceleyip, üzerinde gerek duyduğu değişiklikleri yapar. Ayrıca, nihai mal
veya hizmetin ve söz konusu listedeki mal ve hizmetlerin istisna kapsamında
olduğuna dair Gelir İdaresi Başkanlığından uygunluk bildirimi alır. Alınan
olumlu görüş üzerine ulusal güvenlik kuruluşu listeyi örneği (EK:11B)’de yer
alan biçimde onaylar.” |
7 |
Aynı Tebliğin
(II/B-17.1.) bölümünün dördüncü paragrafında yer alan “mevzuat seti kitapları” ibaresinden
sonra gelmek üzere “, Uluslararası Standart Kitap
Numarası (ISBN) bulunan boyama ve etkinlik kitapları” ibaresi
eklenmiş, beşinci paragrafında
yer alan “Boyama defterleri, kitap” ibaresi “Kitap”
olarak değiştirilmiştir. |
17. Basılı Kitap ve
Süreli Yayınların Tesliminde İstisna 17.1. Kapsam (,,,,,,,) Ders kitapları, dini
kitaplar, ansiklopediler, almanaklar, hikaye ve romanlar (foto roman, çizgi
roman dahil), yemek kitapları, kitap şeklindeki harita ve atlaslar, soru ve
bilgi bankası kitapları, mevzuat seti kitapları da istisna kapsamındadır.
Boyama defterleri, kitap şeklinde olmayan yaprak testler,
mevzuat setlerinin güncellenmesi amacıyla gönderilen föyler, ciltli takvim,
kartela, ezber kartları, kataloglar, broşürler gibi yayınlar kitap kapsamında değerlendirilemeyeceğinden
bunların teslimi istisna kapsamında değerlendirilmez.
|
17. Basılı Kitap ve
Süreli Yayınların Tesliminde İstisna 17.1. Kapsam (,,,,,,,) Ders kitapları, dini
kitaplar, ansiklopediler, almanaklar, hikaye ve romanlar (foto roman, çizgi
roman dahil), yemek kitapları, kitap şeklindeki harita ve atlaslar, soru ve
bilgi bankası kitapları, mevzuat seti kitapları, Uluslararası
Standart Kitap Numarası (ISBN) bulunan boyama ve etkinlik kitapları da
istisna kapsamındadır.
Kitap şeklinde olmayan yaprak testler,
mevzuat setlerinin güncellenmesi amacıyla gönderilen föyler, ciltli takvim,
kartela, ezber kartları, kataloglar, broşürler gibi yayınlar kitap kapsamında
değerlendirilemeyeceğinden bunların teslimi istisna kapsamında
değerlendirilmez.
|
8 |
Aynı Tebliğin (III/A-4.9.) bölümünün beşinci
paragrafının sonuna aşağıdaki cümle eklenmiştir. “6362 sayılı Kanun
kapsamında faaliyette bulunan gayrimenkul yatırım fonları ile gayrimenkul
yatırım ortaklıkları, yetki belgesi aranmaksızın, taşınmaz ticaretiyle
iştigal eden mükelleflerden sayılırlar.” |
4. Özel Matrah Şekilleri 4.9. İkinci El Araç ve Taşınmaz Ticareti (,,,,,,,) Taşınmaz ticareti ile iştigal edenler, 5/6/2018 tarihli ve 30442
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Taşınmaz Ticareti Hakkında Yönetmelik kapsamında yetki
belgesi alan ticari işletmeler ile esnaf ve sanatkârlardır. Taşınmaz ticareti
ile iştigal etmekle birlikte henüz yetki belgesi almamış olanlar, Taşınmaz
Ticareti Hakkında Yönetmeliğe göre yetki belgesi alınması için verilen süre
ile sınırlı olmak üzere yetki belgesi olmaksızın, özel matrah
uygulayabilirler. |
4. Özel Matrah Şekilleri 4.9. İkinci El Araç ve Taşınmaz Ticareti (,,,,,,,) Taşınmaz ticareti ile iştigal edenler, 5/6/2018 tarihli ve 30442
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Taşınmaz Ticareti Hakkında Yönetmelik kapsamında yetki
belgesi alan ticari işletmeler ile esnaf ve sanatkârlardır. Taşınmaz ticareti
ile iştigal etmekle birlikte henüz yetki belgesi almamış olanlar, Taşınmaz
Ticareti Hakkında Yönetmeliğe göre yetki belgesi alınması için verilen süre
ile sınırlı olmak üzere yetki belgesi olmaksızın, özel matrah
uygulayabilirler. “6362 sayılı Kanun kapsamında faaliyette bulunan gayrimenkul
yatırım fonları ile gayrimenkul yatırım ortaklıkları, yetki belgesi
aranmaksızın, taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerden sayılırlar.” |
9 |
Aynı Tebliğin
(III/C-2.1.) bölümünde yer alan “ç)” bendinin ikinci paragrafından sonra gelmek
üzere aşağıdaki paragraflar eklenmiştir. “Bununla
birlikte, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci
fıkrasının 9 numaralı bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11
inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendindeki gider ve maliyet
unsurlarından bir kısmının indiriminin kabul edilmeyeceğine yönelik düzenleme
3065 sayılı Kanunun 30/d maddesi hükmü ile paralellik arz etmemektedir.
Doğrudan işletmenin faaliyetiyle ilgili olan bu giderler için yüklenilen
KDV’nin indirim konusu yapılamaması, KDV’nin temel prensibi olan işle ilgili
giderler için yüklenilen vergilerin mükellef üzerinde kalmaması prensibi ile
de çelişmektedir.
3065 sayılı
Kanunun 29/5 inci maddesinin verdiği yetki çerçevesinde 193 sayılı Gelir
Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının 9 numaralı bendi ile
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının
(i) bendi kapsamında gider ve maliyet unsurlarından indirimi kabul edilmeyen
kısma ilişkin 3065 sayılı Kanunun 30/d maddesi hükmünün uygulanmaması uygun
görülmüştür.” |
C. İNDİRİM 2.İndirilemeyecek KDV 2.1. Genel Açıklama (,,,,,,,)
|
C. İNDİRİM 2.İndirilemeyecek KDV 2.1. Genel Açıklama (,,,,,,,) “Bununla
birlikte, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci
fıkrasının 9 numaralı bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11
inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendindeki gider ve maliyet
unsurlarından bir kısmının indiriminin kabul edilmeyeceğine yönelik düzenleme
3065 sayılı Kanunun 30/d maddesi hükmü ile paralellik arz etmemektedir.
Doğrudan işletmenin faaliyetiyle ilgili olan bu giderler için yüklenilen
KDV’nin indirim konusu yapılamaması, KDV’nin temel prensibi olan işle ilgili
giderler için yüklenilen vergilerin mükellef üzerinde kalmaması prensibi ile
de çelişmektedir.
3065 sayılı
Kanunun 29/5 inci maddesinin verdiği yetki çerçevesinde 193 sayılı Gelir
Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının 9 numaralı bendi ile
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının
(i) bendi kapsamında gider ve maliyet unsurlarından indirimi kabul edilmeyen
kısma ilişkin 3065 sayılı Kanunun 30/d maddesi hükmünün uygulanmaması uygun
görülmüştür.” |
10 |
Aynı Tebliğin (IV/D-1.) bölümünün dördüncü
paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir. “Bununla birlikte, aynı
vergilendirme döneminde birden fazla konuda veya işlem türünde iade hakkı
bulunan mükelleflerin bunların bazıları için iade hakkını kullanmaması
mümkündür.” |
D. DİĞER HUSUSLAR 1. İade Hakkının İndirim Yoluyla Kullanılması (,,,,,,,)
|
D. DİĞER HUSUSLAR 1. İade Hakkının İndirim Yoluyla Kullanılması (,,,,,,,) Ancak, mükelleflerin iade hakkı doğuran işlemleri
nedeniyle iadesini talep ettikleri tutarın bir kısmının iade alınıp kalan kısmının indirim yoluyla
giderilmesi tercihinde bulunmaları mümkün değildir. “Bununla
birlikte, aynı vergilendirme döneminde birden fazla konuda veya işlem türünde
iade hakkı bulunan mükelleflerin bunların bazıları için iade hakkını
kullanmaması mümkündür.” |
11 |
Bu Tebliğin; - 1, 2,
3, 5 ve 6 ncı maddeleri yayımını izleyen ay başında, - diğer maddeleri yayımı
tarihinde yürürlüğe girer. |
|
|
12 |
Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür |
|
|