28.05.2022 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan Katma Değer
Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 42 Seri No.lu
Tebliğ ile yapılan düzenlemeler bültenimizde özetlenmiştir.
Tebliğ ile “Elektrik Motorlu Taşıt Araçlarının Geliştirilmesine Yönelik
Verilen Mühendislik Hizmetlerinde İstisna” ile “İmalat Sanayii ile
Turizme Yönelik Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki İnşaat İşlerinde İstisna”
uygulamaları açıklanmıştır.
·
Tebliğin (II/E-7.) bölümünün başlığı “7. İmalat
Sanayiine Yönelik Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki İnşaat İşlerine İlişkin
1/5/2022 Tarihinden Önce Yapılan Mal ve Hizmet Alımları” olarak değiştirilmiş
ve aynı bölümden sonra gelmek üzere başlığı ile birlikte aşağıdaki bölüm
eklenmiştir.
“7/A. İmalat Sanayii ile Turizme Yönelik Yatırım Teşvik
Belgesi Kapsamındaki İnşaat İşleri
3065 sayılı Kanunun 7394 sayılı Kanunla değişik geçici 37
nci maddesinde, “İmalat sanayii ile turizme yönelik yatırım teşvik belgesi
sahibi mükelleflere belge kapsamındaki inşaat
işlerine ilişkin mal teslimleri ve hizmet ifaları 31/12/2025 tarihine kadar katma
değer vergisinden müstesnadır.
Teşvik belgesine konu yatırımın tamamlanmaması halinde,
zamanında alınmayan vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile
birlikte yatırım teşvik belgesi sahibi alıcıdan tahsil edilir. Bu vergiler ve
cezalarda zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren
durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılı başından başlar.
Bu kapsamda yapılan mal teslimleri ve hizmet ifaları
nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
vergiden indirilir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler, bu Kanunun 32
nci maddesi hükmü uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi
üzerine iade edilir.
Cumhurbaşkanı, birinci fıkrada yer alan süreyi üç yıla
kadar uzatmaya; Hazine ve Maliye Bakanlığı, bu maddenin uygulanmasına ilişkin
usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.” hükmü yer almakta olup, söz konusu
hükmün yürürlük tarihi 1/5/2022 olarak düzenlenmiştir.
Bu istisna uygulamasına ilişkin usul ve esaslar aşağıda
belirlenmiştir.
7/A.1. Kapsam
Söz konusu düzenleme ile 31/12/2025
tarihine kadar uygulanmak üzere imalat sanayii ile turizme yönelik
yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki inşaat işlerine
ilişkin 1/5/2022 tarihinden itibaren yapılan teslim
ve hizmetler KDV’den istisna edilmiştir.
Bu istisnadan yararlanacak mükelleflerin, imalat sanayii
ile turizme yönelik düzenlenmiş bir yatırım teşvik belgesine sahip olması
gerekmekte olup, bu belgenin Kanunun yürürlük tarihinden önce düzenlenmiş
olması istisna uygulanmasına engel değildir.
Öte yandan, inşaat
işlerinin yatırım teşvik belgesinde öngörülen yatırıma ilişkin olması,
31/12/2025 tarihini aşmamak kaydıyla yatırım teşvik belgesinde öngörülen süre
içinde yapılmış olması ve istisna uygulanacak harcama tutarının inşaat işlerine
yönelik yatırım teşvik belgesinde yer alan yatırım tutarını aşmaması
gerekmektedir.
İstisna, münhasıran söz konusu yatırımlar kapsamındaki
inşaat taahhüt işi, nakliye, hafriyat ve benzeri inşa işlerine ilişkindir.
Yatırımı yapanların söz konusu inşaat işlerinde kullanılan mal alımları da bu
kapsamda değerlendirilir. Dolayısıyla söz
konusu istisna inşaat işlerine ilişkin olmak koşuluyla hem hizmet hem de mal
alımlarını kapsamaktadır.
Söz konusu yatırımlar kapsamındaki inşaat işlerine ilişkin
alınan makine, araç-gereç ve tefrişatın (yatırım teşvik belgesinde yer alsa
dahi) bu istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.
7/A.2. İstisnanın Uygulaması
İstisnadan yararlanmak isteyen yatırım teşvik belgesi
sahibi mükellefler KDV yönünden bağlı oldukları vergi dairesine istisna belgesi
almak için başvuruda bulunurlar. Vergi dairesince gerekli kontroller
yapıldıktan sonra şartları sağlayanlara elektronik olarak sisteme girilen mal
ve hizmetle sınırlı olmak üzere istisna belgesi verilir (EK:30).
İstisna hükmünün yürürlüğe girdiği 1/5/2022
tarihinden önce veya bu tarihten itibaren başlayan inşaat işlerine ilişkin,
1/5/2022 tarihinden sonra yapılan mal ve hizmet alımları istisna kapsamında
olup, inşaat işlerine ilişkin bu tarihten önce alınan mal ve hizmetlerin
istisna belgesine dahil edilmesi mümkün değildir. Diğer
taraftan, 1/5/2022 tarihinden sonra yapılan mal ve hizmet alımları için de 3065
sayılı Kanunun 7394 sayılı Kanun ile değişmeden önceki geçici 37 nci maddesi hükmü
uygulanmaz.
İstisna belgesi, 31/12/2025 tarihini geçmemek üzere projede
öngörülen süreyle sınırlı olarak verilir. Projedeki sürenin revize edilmesi
durumunda, istisna belgesindeki süre de revize edilir.
İstisna kapsamındaki malların ithalat yoluyla temin
edilmesi halinde söz konusu belge, ilgili gümrük idaresine ibraz edilir.
İstisna belgesindeki istisna kapsamında ithal edilen mala ilişkin bölüm
doldurulduktan sonra ilgili gümrük idaresi tarafından bu bölüm de onaylanır.
İstisna kapsamında mal ve hizmet alanlar istisna belgesinin
süresinin sona erdiği tarih itibarıyla istisna belgesini vergi dairesine ibraz
ederek kapattırmak zorundadır. Vergi dairesi istisna belgesinde yer alan mal ve
hizmet bölümlerinin satıcılar tarafından doldurulup doldurulmadığını ve
faturalarla uyumunu kontrol ederek istisna belgesini kapatır.
Satıcılar, yaptıkları teslim ve hizmet ifalarına ilişkin
faturada, Tebliğin (II/E-7/A.1.) ayrımındaki açıklamaları da göz önünde
bulundurmak suretiyle KDV hesaplamazlar.
İstisna tek safhada uygulanacak olup, yatırım teşvik
belgesi sahibi mükellefe istisna kapsamında mal teslimi ve hizmet ifasında
bulunan satıcıların alımlarında istisna uygulanması söz konusu değildir.
7/A.3.Yatırım Teşvik Belgesine Konu Yatırımın
Tamamlanmaması
3065 sayılı Kanunun geçici 37 nci maddesine göre, yatırım
teşvik belgesine konu yatırımın tamamlanmaması halinde, zamanında alınmayan vergi yatırım teşvik belgesi sahibi alıcıdan,
vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir.
7/A.5. İade
Bu istisna kapsamındaki teslim ve hizmetlerden kaynaklanan
iade taleplerinde aşağıdaki belgeler aranır:
- Standart iade talep dilekçesi
- İstisnanın beyan edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV
listesi
- İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi
- İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu
- Satış faturaları listesi
- Yatırım teşvik belgesinin örneği
- Vergi dairesinden alınan istisna belgesinin örneği ile
kendisi tarafından ilgili mal ve hizmete ilişkin olarak proje kapsamında
istisna uygulanarak alınacak mal ve hizmet listesinin örneği.
7/A.5.1. Mahsuben İade
Mükelleflerin bu işlemlerden kaynaklanan mahsuben iade
talepleri yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına
bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve
teminat aranmadan yerine getirilir.
7/A.5.2. Nakden İade
Mükelleflerin bu işlemlerden kaynaklanan ve 10.000 TL’yi
aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat
aranmadan yerine getirilir. İade talebinin 10.000
TL’yi aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM
raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin iade
talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu
sonucuna göre çözülür.
7/A.6. Müteselsil Sorumluluk
İstisnadan yararlanmak isteyen mükelleflerin istisna
belgesinin imza ve kaşe tatbik edilmiş bir suretini mal teslimi ve hizmet
ifasında bulunan satıcıya vermeleri gerekmektedir. Bu
belge olmadan istisna uygulanması halinde, ziyaa uğratılan vergi, ceza, zam ve
faizlerden satıcı ile birlikte teslim ve hizmet yapılan alıcı da müteselsilen
sorumludur.”
Tebliğin bu maddesi,1/5/2022 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı
tarihinde yürürlüğe girmiştir.
·
Aynı Tebliğe (II/E-10.) bölümünden sonra gelmek üzere
başlığı ile birlikte aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“11. Elektrik Motorlu Taşıt Araçlarının Geliştirilmesine
Yönelik Verilen Mühendislik Hizmetlerinde İstisna
7394 sayılı
Kanunun 12 nci maddesi ile 3065 sayılı Kanuna eklenen geçici 42 nci maddede,
“20/8/2016 tarihli ve 6745 sayılı Yatırımların Proje Bazında Desteklenmesi
ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair
Kanunun 80 inci maddesi kapsamında teşviklerden yararlanmasına karar verilen ve
bu kapsamda sera etkisi yaratan egzoz gazı salınımını tamamen ortadan
kaldıracak teknolojilerin geliştirilmesi için münhasıran Türkiye’de gerçekleştirdikleri Ar-Ge faaliyetleri
sonucunda geliştirdikleri elektrik motorlu taşıt araçlarını Türkiye’de imal
eden mükelleflere bu araçların geliştirilmesine yönelik verilen ve yatırım
teşvik belgesi kapsamında yer alan mühendislik hizmetleri 31/12/2023 tarihine
kadar katma değer vergisinden müstesnadır.
Bu kapsamda yapılan hizmetler nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye tabi
işlemler üzerinden hesaplanan vergiden indirilir. İndirim yoluyla telafi
edilemeyen vergiler, bu Kanunun 32 nci maddesi hükmü uyarınca istisna
kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine iade edilir..”
Bu istisna uygulamasına ilişkin usul ve esaslar aşağıda belirlenmiştir.
11.1. Kapsam
İstisna kapsamına, 6745 sayılı Kanunun 80 inci
maddesi kapsamında teşviklerden yararlanmasına karar verilen teknolojilerin
geliştirilmesi için Ar-Ge faaliyetleri sonucunda geliştirilen elektrik motorlu
taşıt araçlarının geliştirilmesine yönelik olarak 31/12/2023 tarihine kadar
verilen mühendislik hizmetleri girmektedir.
Söz konusu istisnadan, münhasıran Türkiye’de gerçekleştirdikleri Ar-Ge
faaliyetleri sonucunda geliştirdikleri elektrik motorlu taşıt araçlarını
Türkiye’de imal eden mükellefler yararlanır.
Bu araçların geliştirilmesi ile ilgili diğer hizmetler ile mal
teslimlerinde ise bu bölüm kapsamında istisna uygulanmaz.
11.2. İstisnanın Uygulaması
Söz konusu düzenleme tam istisna mahiyetindedir. İstisnadan yararlanmak
isteyen yatırım teşvik belgesi sahibi mükellef, istisna kapsamında temin
edeceği mühendislik hizmetine ilişkin KDV yönünden bağlı olduğu vergi dairesine
başvurur. Bu başvuru vergi dairesi tarafından değerlendirilerek mühendislik
hizmeti alımlarında istisna uygulanacağına ilişkin istisna belgesi (EK:31)
yatırım teşvik belgesi sahibi mükellefe verilir. Hizmetin münhasıran
yurtdışından temin edilecek olması halinde de istisna belgesinin alınması
gerekir. Alıcılar tarafından istisna kapsamında alınan mühendislik hizmetlerine
ilişkin bilgilerin (hizmeti ifa edenin adı soyadı/unvanı, vergi dairesi, vergi
kimlik numarası, fatura tarihi ve numarası, hizmet tutarı, yatırım teşvik
belgesinin tarihi ve sayısı) hizmetin alındığı vergilendirme dönemini takip
eden ay sonuna kadar dilekçeyle ilgili vergi dairesine bildirilmesi gerekir.
İstisna uygulanan mühendislik hizmetleri nedeniyle yüklenilen KDV, hizmet
ifa edenler tarafından indirim konusu yapılabilir. İndirim yoluyla telafi
edilemeyen KDV iade edilir.
11.3. Yatırım Teşvik Belgesine Konu Yatırımın
Tamamlanmaması
3065 sayılı Kanunun geçici 42 nci maddesine göre, yatırımın tamamlanmaması
halinde, zamanında alınmayan vergi alıcıdan, vergi
ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir.
Zamanında alınmayan vergiler ile vergi cezalarında zamanaşımı, verginin
tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi
takip eden takvim yılının başından itibaren başlar.
11.5. İade
Bu istisnadan kaynaklanan iade taleplerinde aşağıdaki belgeler aranır:
- Standart iade talep dilekçesi
- İstisnanın beyan edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi
- İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi
- İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu
- Satış faturaları listesi
- Yatırım teşvik belgesinin örneği
- İstisna belgesinin örneği.
11.5.1. Mahsuben İade
Mükelleflerin bu işlemlerden kaynaklanan mahsuben iade talepleri yukarıdaki
belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme
raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine
getirilir.
11.5.2. Nakden İade
Mükelleflerin bu işlemlerden kaynaklanan ve 10.000 TL’yi aşmayan nakden
iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine
getirilir. İade talebinin 10.000 TL’yi
aşması halinde aşan kısmın iadesi, vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre
yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebi yerine
getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre
çözülür.
11.6. Müteselsil Sorumluluk
İstisnadan yararlanmak isteyen mükelleflerin istisna belgesinin imza ve
kaşe tatbik edilmiş bir suretini mühendislik hizmeti ifasında bulunanlara
vermeleri gerekmektedir. Bu belge olmadan istisna
uygulanması halinde, ziyaa uğratılan vergi, ceza, zam ve faizlerden hizmeti ifa
edenler ile birlikte alıcı mükellef de müteselsilen sorumludur.”
Tebliğin bu maddesi, 15/4/2022 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı
tarihinde yürürlüğe girmiştir.