Kart, Şifre, Kod ve Benzerlerinin Satışında KDV
Uygulaması
Katma
Değer Vergisi uygulamaları önemli değişiklikler yapan “Katma Değer Vergisi Genel Uygulama
Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 49 Seri No.lu Tebliği” 18/01/2023 tarih ve 32433 sayılı Resmi Gazete
yayımlanmıştır.
Katma
Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 49 Seri
No.lu Tebliği’ne
https://www.gib.gov.tr/node/175326
linkten
ulaşabilirsiniz.
Bu
yazımızda söz konusu tebliğiyle düzenlenen “Kart, Şifre, Kod ve Benzerleri Satışında
KDV Uygulaması” konusu ele alınacaktır.
Kart,
şifre ve kodlar (aktivasyon kodu, e-pin kodu, oyun kodu, dijital ürün kodu,
cüzdan kodu, hediye kartı/çeki ve benzeri mahiyette olanlar), sanal ortamda
(yayın platformları, oyun siteleri, uygulama mağazaları gibi) pazarlanan
bilgisayar programı, oyun, uygulama, müzik, yayın ve eğlence gibi ürün ve
hizmetlerin temin edilmesinde kullanılabildiği gibi, sanal veya fiziki
mağazalarda güvenli alışveriş yapılmasında da kullanılabilmekte olup, bu kart,
şifre ve kodlar sanal ortamda veya fiziki olarak satılabilmektedir.
Bahse
konu kart, şifre ve kodlar, belirli bir ürün veya hizmetin karşılığını
oluşturabildiği gibi bunları çıkaranlar nezdinde ürün veya hizmet satın
alınabilmesine yönelik sanal bir satın alma gücünü de temsil edebilmektedir.
Yukarıdaki
genel olarak açıklanan Kart, Şifre, Kod ve Benzerlerinin satışındaki KDV uygulamalarına
ilişkin açıklamalarımıza ise aşağıda yer verilmiştir.
1- Karşılığı Belirli Bir
Ürün veya Hizmet Olan Kart, Şifre ve Kodlarda KDV Uygulaması
Bazı kart, şifre ve kodlar
belirli bir ürün veya hizmeti temsil etmekte olup, henüz aktive edilmemiş
olsalar bile, bunlar ile bir başka ürün veya hizmetin temini mümkün
olmamaktadır. Sanal ortamda veya fiziki olarak mağazalarda satılan bu kart,
şifre ve kodların yurt dışından ithali veya Türkiye’de satışı KDV’ye tabidir.
Karşılığı belirli bir ürün
veya hizmet olan “Kart, Şifre ve Kodlarda KDV Uygulaması” aşağıdaki tabloda kısaca
özetlenmiştir.
|
Kart, Şifre ve Kodları
Temin Eden |
Kart, Şifre ve Kodların Satışını
Gerçekleştiren |
Karşılığı Belirli Bir Ürün veya Hizmet Olan Kart, Şifre ve Kodlarda KDV
KDV Tabi Mi? |
KDV'nin Beyanı |
|
Türkiye’deki mukim
ve KDV mükellefi olanlar |
Yurt dışı mukimi
firmalar |
KDV’sine tabi |
2 No.lu KDV
Beyannamesi ile Türkiye’de mukim olanlar tarafından beyan edilecek |
|
Türkiye'de KDV
mükellefi olmayan gerçek kişiler |
Yurt dışı mukimi elektronik
hizmet sunucu firmalar |
KDV’sine tabi |
3 No.lu KDV
Beyannamesi ile yurt dışı mukimi elektronik hizmet sunucu firmalar tarafından
beyan edilecek. |
|
Türkiye’de satın
alanlar |
Türkiye’deki mukim satıcı
firmalar |
KDV’sine tabi |
1 No.lu KDV
Beyannamesi ile Türkiye'deki satıcı firmalar tarafından beyan edilecek |
2- Karşılığı
Belirli Bir Ürün veya Hizmet Olmayan Kart, Şifre ve Kodlarda KDV Uygulaması
Bazı kart, şifre ve
kodlar, ürün veya hizmetleri sağlayanlar nezdinde daha sonra yapılacak teslim
veya hizmetlerin satın alınabilmesine yönelik sanal bir satın alma gücünü
temsil etmektedir. Bu kart, şifre ve kodlar kullanıldığında belirli bir ürün
veya hizmet temin edilmemekte, sanal veya fiziki ortamda satın alma hakkı
oluşmaktadır.
2.1- Karşılığı Belirli Bir Ürün veya Hizmet
Olmayan Kart, Şifre ve Kodların Satışında KDV Uygulaması
Sanal veya fiziki ortamda, cüzdan kodu ve
benzeri adlarla satılan ancak belirli bir ürün veya hizmetin karşılığını temsil
etmeyen, kullanıldığında bunları çıkaran firma nezdinde bir satın alma hakkı
oluşturan, ödeme aracı mahiyetinde olan kart, şifre ve kodların satışı KDV’nin
konusuna girmemektedir. Bu çerçevede, bu kart, şifre ve kodların yurt dışından
temini veya Türkiye içerisinde satışı KDV’ye tabi olmayacaktır.
2.2- Karşılığı Belirli Bir Ürün veya Hizmet
Olmayan Kart, Şifre ve Kodlar Kullanılarak Ürün veya Hizmet Temininde KDV
Uygulaması
Sanal veya fiziki ortamda satılan, ancak
belirli bir ürün veya hizmetin karşılığını temsil etmeyen kart, şifre ve
kodların kullanılarak veya aktive edilerek bu kart, şifre ve kodlar
karşılığında ürün veya hizmet temin edilmesi genel hükümler çerçevesinde KDV’ye
tabidir.
Karşılığı belirli bir ürün
veya hizmet olmayan “Kart, Şifre ve Kodlar Kullanılarak Ürün veya Hizmet
Temininde KDV uygulaması” aşağıdaki
tabloda kısaca özetlenmiştir.
|
Ürün ve Hizmeti Temin Eden |
Ürün ve Hizmeti Veren |
Ürün ve Hizmet KDV Tabi Mi? |
KDV'nin Beyanı |
|
Türkiye mukimi
olanlar tarafından |
Yurt dışı mukimi
firmadan ürün ve hizmetin verilmesi halinde |
Ürün ve Hizmet KDV
tabi olup KDV'si, Türkiye’deki
mükellefler ve mükellef olmamakla birlikte tevkifat yapmakla sorumlu
tutulanlar tarafından hesaplanacak |
2 No.lu KDV
Beyannamesi ile Türkiye’deki mükellefler ve mükellef olmamakla birlikte
tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından beyan edilecek |
|
Türkiye'de KDV
mükellefi olmayan gerçek kişiler tarafından |
Yurt dışı mukimi
firmadan ürün ve hizmetin verilmesi halinde |
Ürün ve Hizmet KDV
tabi olup KDV'si, yurt dışı mukimi
firmadan tarafından hesaplanacak |
3 No.lu KDV
Beyannamesi ile yurt dışı mukimi firmadan tarafından beyan edilecek |
|
Türkiye'de satın
alanlar |
Türkiye'deki
mükelleflerden ürün ve hizmetin verilmesi halinde |
Ürün ve Hizmet KDV
tabi olup KDV'si, Türkiye'deki
mükellefler tarafından hesaplanacak |
1 No.lu KDV
Beyannamesi ile Türkiye'deki mükellefler tarafından beyan edilecek |
3- Kart,
Şifre ve Kod Satışları ile Diğer Satışlara Aracılık Hizmetlerinden Alınan
Bedellerde KDV Uygulaması
Uygulamada, kart, şifre ve
kodlar sanal veya fiziki mağazalarda satılabilmektedir. Buna ilaveten, gerçek
kişi oyuncular tarafından sanal oyunlar bünyesinde geliştirilen ürünler (oyun
karakteri, güç, özellik, seviye gibi) de sanal ortamlarda satılabilmektedir.
Karşılığı belirli bir ürün
ve hizmet olsun veya olmasın, sanal veya fiziki mağazalarda kart, şifre ve
kodlar ile diğer ürünlerin satışı için Türkiye’de verilen aracılık hizmetleri
KDV’ye tabi olup, bu satışlara ilişkin olarak hizmet bedeli veya komisyon gibi
adlar altında alınan bedeller üzerinden hesaplanan KDV’nin aracılık hizmetini
verenler tarafından beyan edilmesi gerekmektedir.
Katma
Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 49 Seri
No.lu Tebliği’nde “Kart, Şifre, Kod ve Benzerlerinin Satışında KDV Uygulaması”
ilişkin yukarıdaki açıklamalar yer verilmiş olup, söz konusu tebliği yayımını
izleyen ayın başında (01.02.2024 tarihinde) yürürlüğe girecektir.