Özet: Dijital hizmet vergisinin uygulamasına dair açıklamalar ile usul ve
esasların belirlenmesine dair Tebliğ 20.03.2020 tarih ve 31074 sayılı Resmi
Gazete’de yayımlanmıştır.
Açıklamalar
05.12.2019 tarihinde yayımlanan Dijital Hizmet Vergisi ile Bazı
Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması
Hakkında Kanun’un 1 ila 7’nci maddelerinde
“dijital hizmet vergisi” uygulaması yer almakta olup, söz konusu düzenlemeler 1
Mart 2020 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
20.03.2020 tarih ve 31074 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Dijital
Hizmet Vergisi Uygulama Genel Tebliği ile söz konusu verginin uygulanmasına
yönelik usul ve esaslar belirlenmiştir. İlgili tebliğde yer alan açıklamalar
aşağıda özetlenmiştir.
1. Dijital Hizmet
Vergisinin Konusu
Aşağıda belirtilen hizmetler dolayısıyla Türkiye’de elde edilen hasılat
dijital hizmet vergisi kapsamındadır.
- Dijital ortamda sunulan her türlü reklam
hizmetlerinden,
- Sesli, görsel veya dijital herhangi bir içeriğin
(bilgisayar programları, uygulamalar, müzik, video, oyunlar, oyun içi
uygulamalar ve benzerleri dâhil) dijital ortamda satışı ile bu içeriklerin
dijital ortamda dinlenmesine, izlenmesine, oynanmasına veya elektronik cihazlara
kaydedilmesine veya bu cihazlarda kullanılmasına yönelik dijital ortamda
sunulan hizmetlerden,
- Kullanıcıların birbirleriyle etkileşime
geçebilecekleri dijital ortamların sağlanması ve işletilmesi hizmetlerinden
(kullanıcılar arasında bir mal veya hizmetin satılmasına veya satılmasının
kolaylaştırılmasına yönelik sunulan hizmetler dâhil)
Bu hizmetlere yönelik dijital ortamda dijital hizmet sağlayıcıları
tarafından verilen aracılık hizmetlerinden elde edilen hasılat da dijital
hizmet vergisine tabidir.
Verginin kapsamına giren hizmetlere yönelik açıklamalar aşağıdaki
şekildedir:
1.1. Dijital Ortamda Sunulan
Reklam Hizmetleri
Dijital ortamda yayınlanan;
- Reklamın arama sonuçlarıyla birlikte gösterilmesi
ya da reklam verenle ilgili arama sonucunun öncelikli sırada gösterilmesi gibi
arama motoru reklamları,
- Bant reklamlar (banner),
- Video veya kullanıcı paylaşımının izlenmesi
öncesinde, sırasında veya sonrasında dijital ortamlarda yayınlanan her türlü
işitsel, görsel veya yazılı reklamlar,
- Elektronik cihazlarda yazılımlar vasıtasıyla
çevrim içi iletilen reklamlar,
- Açılır pencere reklamları (pop-up ve benzeri)
gibi reklam hizmetlerinin sunulmasından elde edilen hasılat dijital
hizmet vergisinin konusu kapsamındadır.
Gazete veya dergilerin internet sitelerinde veya yalnızca dijital ortamda
işitsel ve/veya görsel yayıncılık yapan kuruluşların internet sitelerinde ya da
bunların yayın akışları sırasında yayınlanan reklamlardan elde edilen hasılat
vergiye tabidir.
Yayıncı kuruluş tarafından, karasal, uydu ya da kablo ortamları üzerinden
yapılan yayınların eş anlı olarak dijital ortamda yayınlanması halinde, yayın
akışının içeriğine dahil olmayan reklam hizmetleri dolayısıyla elde edilen
hasılat verginin konusuna girmektedir.
Dijital ortamda sunulan reklam hizmetleriyle ilişkili olarak dijital
hizmet sağlayıcıları tarafından, dijital ortamdan veri çekilmesi ve/veya bu
verinin ölçümlenmesi ya da işlenmesi ve/veya dijital reklam içeriğinin
hazırlanması ve benzeri şekillerde sunulan;
- Reklam kontrol ve performans ölçüm hizmetleri,
- Kullanıcılarla ilgili veri iletimi ve yönetimi
gibi hizmetler,
- Reklamın sunulmasına ilişkin teknik hizmetler
gibi diğer hizmetler,
dolayısıyla elde edilen hasılat da dijital hizmet vergisine tabidir.
1.2.Dijital Ortamda
Yapılan İçerik Satışları ve İçeriklerden Yararlandırmaya Yönelik Hizmetler
Aşağıdaki belirtilen hizmetlerin dijital
ortamda satışı veya benzeri diğer içerik satışları ile bu içeriklerden
yararlanmaya (içeriklerin dijital ortamda dinlenmesine, izlenmesine,
oynanmasına veya elektronik cihazlara kaydedilmesine veya bu cihazlarda kullanılmasına)
yönelik dijital ortamda sunulan hizmetlerden elde edilen hasılat dijital hizmet
vergisine tabidir.
- Bilgisayar, tablet, cep telefonu, akıllı bileklik
gibi elektronik cihazlarda kullanılan program, yazılım ve uygulamalar,
- Sinema filmi, dizi, video, resim, fotoğraf,
grafik, makale, dergi, gazete gibi görüntü, ses ve metin dosyası içerikleri,
- Oyun konsolunda oynamaya mahsus olanlar dâhil
olmak üzere, çevrim içi veya çevrim dışı oynanmasına bakılmaksızın her türlü
dijital oyunların, oyun ek paketleri veya oyun kodları,
- Çevrim içi oyunlarda kullanıcıya belirli bir
bedel karşılığında oyunla ilgili uygulama veya paketler (ilave oynama hakkı,
ilave oyun süresi, oyun içi özelliklere, materyal ve öğelere erişim, oyun içi
karakter oluşturma ya da geliştirme veya oyun içi sanal para temini gibi)
Aşağıda belirtilenler dijital içerik olarak değerlendirilmez.
- Dijital verilerin çevrim içi platformlarda
depolanması,
- Dijital ortamda satılan sinema, tiyatro, konser,
müze, spor müsabakaları, otobüs, tren, uçak biletleri gibi fiili sunuma konu
bir hizmetten faydalanma hakkını temsil eden biletler,
- Türkiye’de ilgili mevzuat çerçevesinde yetki
sahibi kurum ve kuruluşlar tarafından tertip edilen her türlü şans oyunu ile
müşterek bahse ilişkin dijital ortamda satılan ve çekiliş veya bahse katılma
hakkını sağlayan bilet veya kuponlar.
1.3.Kullanıcıların
Birbirleriyle Etkileşime Geçebilecekleri Dijital Ortamların Sağlanması ve
İşletilmesi Hizmetleri
Aşağıda belirtilen hizmetlerden elde edilen hasılat dijital hizmet vergisine
tabidir.
- Kullanıcılar tarafından yazılı, görsel veya
işitsel içerik paylaşılabilen ya da paylaşılan içeriklere ilişkin yorum
yapılabilen ya da kullanıcıların birbirleriyle sair suretle etkileşime
geçebildiği her türlü dijital ortamların sağlanması veya işletilmesi,
- Dijital ortamda, mal veya hizmet alım veya
satımına; ödemenin, teslimatın veya iadenin garanti edilmesi ya da bunlara
aracılık edilmesi gibi fonksiyonlar üstlenilmek suretiyle aracılık edilmesi ya
da herhangi bir fonksiyon üstlenilmeksizin sadece mal veya hizmetin alım
satımının kolaylaştırılması ya da satışa konu mal veya hizmetin bu ortamda ilan
edilmesi veya bu ilana erişilebilmesi gibi hizmetler.
Mal veya hizmet alım satımına aracılık edenler
ile alım satımı kolaylaştıranlar tarafından bu hizmetlerin sunulduğu dijital
ortamlarda, benzer veya aynı ürünleri satanların ilanlarının,
listeleme/sıralama/biçim değişikliği ve benzeri yapmak suretiyle
farklılaştırılması şeklinde verilen hizmetler dolayısıyla elde edilen hasılat
da bu kapsamda vergiye tabidir.
Dijital ortamda mal veya hizmet satışları
dolayısıyla malı satan veya hizmeti ifa eden tarafından elde edilen hasılat
verginin konusuna girmez. Şu kadar ki; işlemin mal veya hizmet satışı olarak
değerlendirilmesi (mal veya hizmet satımına aracılık olarak
değerlendirilmemesi) için mal veya hizmet satışından kaynaklı edimlerin bu
kişiler tarafından yerine getirilmesi ile tüketici haklarının korunmasına
ilişkin ilgili mevzuattan kaynaklanabilecek sorumlulukların bu kişilerde olması
gerekir.
1.4.Dijital Ortamda
Sunulan Hizmetlere Aracılık Hizmetleri
Dijital ortamda sunulan; mağaza içinde mağaza, kullanıcıya ürün
özelliklerini filtreleme ya da fiyat, marka, model ve benzeri bazında
karşılaştırma ve sıralama yapma suretiyle yönlendirme gibi aracılık
hizmetlerinden elde edilen hasılat verginin konusuna girmektedir.
2.Dijital Hizmet
Vergisinin Mükellefi ve Vergi Sorumlusu
Dijital hizmet vergisinin mükellefi, dijital hizmet sağlayıcılarıdır.
Dijital hizmet sağlayıcısının Türkiye’de gelir veya kurumlar vergisi
yönünden mükellef olup olmamasının, dijital hizmet vergisi mükellefiyetine
etkisi yoktur.
Dijital hizmet sağlayıcılarının, ilk kez verecekleri dijital hizmet
vergisi beyannamesini vermeden önce, Gelir İdaresi Başkanlığının www.digitalservice.gib.gov.tr adresinde yer alan formu doldurmaları gerekir.
Söz konusu formun elektronik ortamda doldurulup onaylanması üzerine,
Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı nezdinde, dijital hizmet sağlayıcısı
adına “Dijital Hizmet Vergisi Mükellefiyeti” tesis ettirilir.
Mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, iş yerinin, kanuni ve iş
merkezlerinin bulunmaması hâlleri ile gerekli görülen diğer hâllerde Hazine ve
Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye
tabi işlemlere taraf olanlar ile işleme ve ödemeye aracılık edenleri verginin
ödenmesinden sorumlu tutmaya yetkilidir.
3.Muafiyetler
İlgili hesap döneminden önceki hesap döneminde, Kanun’un 1’inci maddede
sayılan hizmetlere ilişkin, Türkiye’de elde edilen hasılatı 20 milyon Türk
lirasından veya dünya genelinde elde edilen hasılatı 750 milyon Euro’dan veya
muadili yabancı para karşılığı Türk lirasından az olanların dijital hizmet
vergisinden muaf olacağı hükme bağlanmıştır.
Mükellefin, finansal muhasebe açısından konsolide bir grubun üyesi olması
halinde, bu hadlerin uygulanmasında grubun verginin konusuna giren hizmetlere
ilişkin elde ettiği toplam hasılat dikkate alınmaktadır.
İlgili hesap dönemi içerisinde yukarıda yer verilen hadlerin her ikisinin
de aşılması halinde muafiyet sona erer ve haddin aşıldığı vergilendirme
dönemini takip eden dördüncü vergilendirme döneminden itibaren dijital hizmet
vergisi mükellefiyeti başlar. Söz konusu hadlerin aşılıp aşılmadığının
tespitinde, hesap döneminin üçer aylık dönemlerinin sonu itibarıyla ilgili
hesap dönemi içinde elde edilen kümülatif hasılat dikkate alınır.
Birbirini takip eden iki hesap dönemi boyunca yukarıda belirtilen hadlerden
herhangi birinin altında kalanların vergi muafiyeti, izleyen hesap döneminden
itibaren tekrar başlar.
Bir hesap dönemi içinde verginin konusuna giren hizmetler dolayısıyla
Türkiye’de elde edilen hasılat tutarı Kanun’da belirtilen 20 milyon TL’lik haddi
aşmakla birlikte dijital hizmet vergisi mükellefiyeti tesis ettirmeyen yurt
dışında yerleşik dijital hizmet sağlayıcılarının vergiden muaf olduklarını,
Türkiye ile birlikte dünya genelinde en az beş ülkede faaliyette bulunan bir
bağımsız denetim kuruluşu tarafından, Tebliğ’de yer alan açıklamalara ve
uluslararası denetim standartlarına uygun olarak düzenlenecek bağımsız denetim
raporuyla, ilgili hesap dönemini takip eden 30 Haziran tarihine kadar tevsik
etmeleri şarttır.
4. İstisnalar
Aşağıda belirtilen hizmetlerden elde edilen
hasılat dijital hizmet vergisinden istisnadır.
a) 04.02.1924 tarihli ve 406 sayılı Telgraf ve
Telefon Kanunu’nun ek 37’nci maddesi kapsamında üzerinden Hazine payı ödenen
hizmetler,
b) 13.07.1956 tarihli ve 6802 sayılı Gider
Vergileri Kanunu’nun 39’uncu maddesi kapsamında üzerinden özel iletişim vergisi
alınan hizmetler,
c) 19.10.2005 tarihli ve 5411 sayılı Bankacılık
Kanunu’nun 4’üncü maddesi kapsamındaki hizmetler,
ç) 28.02.2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma,
Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun’un 2’nci
maddesinde tanımlanan Ar-Ge merkezlerinde Ar-Ge faaliyetleri neticesinde
oluşturulan ürünlerin satışı ile münhasıran bu ürünler üzerinden sunulan
hizmetler,
d) 20.06.2013 tarihli ve 6493 sayılı Ödeme ve
Menkul Kıymet Mutabakat Sistemleri, Ödeme Hizmetleri ve Elektronik Para
Kuruluşları Hakkında Kanun’un 12’nci maddesi kapsamında yer alan ödeme
hizmetleri.
5.Dijital Hizmet
Vergisinin Matrahı
Dijital hizmet vergisinin matrahı, ilgili vergilendirme döneminde
verginin konusuna giren hizmetler nedeniyle elde edilen hasılattır. Satış,
işlem veya hizmet bedeli, komisyon ücreti, abonelik bedeli, üyelik bedeli,
aracılık bedeli ve benzer adlar altında alınan veya borçlanılan para, mal ve
diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve
değerlerin tamamı matraha dahildir. Hasılatın döviz ile hesaplanması halinde
döviz, hasılatın elde edildiği günkü Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz
alış kuru üzerinden Türk parasına çevrilir.
Sunulan dijital hizmetlere ilişkin vade farkı, fiyat farkı, kur farkı,
faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan
her türlü menfaat, hizmet ve değerler matraha dâhildir. Bu tür müteferri
gelirlerin hizmetin sunulduğu vergilendirme dönemlerini takip eden
vergilendirme dönemlerinde elde edilmeleri halinde, elde edildikleri
vergilendirme döneminin matrahına dahil edilirler.
Malların satıcılara iade edilmesi, hizmetlerin ifa edilmemesi ve mal
veya hizmet bedelinin alıcılara iade edilmesine bağlı olarak mükellef
tarafından muhatabına iade edilen kısmının, söz konusu iadenin yapıldığı
vergilendirme döneminin matrahının tespitinde dikkate alınması mümkündür.
Dijital hizmet sağlayıcıları tarafından ödenen katma değer vergisi
hasılata dâhil değildir.
Sunulan hizmete ilişkin düzenlenen fatura ve benzeri belgelerde ayrıca
gösterilen ticari teamüllere uygun iskontoların matrahının tespitinde dikkate
alınması mümkündür.
6.Dijital Hizmet
Vergisinin Oranı
Dijital hizmet vergisinin oranı %7,5’tir.
Verginin konusuna giren birden fazla hizmetin tek bedel karşılığında birlikte
sunulması halinde, matraha uygulanacak vergi oranı olarak bu hizmetlerden
geçerli en yüksek vergi oranına tabi olan dikkate alınacaktır.
Cumhurbaşkanı, dijital hizmet vergisi oranını, hizmet türleri itibarıyla
ayrı ayrı veya birlikte %1’e kadar indirmeye, iki katına kadar artırmaya
yetkilidir.
7. Dijital Hizmet
Vergisinin Vergilendirme Dönemi ve Ödenmesi
Dijital hizmet vergisinde vergilendirme dönemi, takvim yılının birer
aylık dönemleridir.
Dijital hizmet vergisi beyannameleri vergilendirme dönemini takip eden
ayın son günü akşamına kadar verilmektedir.
Beyanname vermek mecburiyetinde olan mükellefler, bir vergilendirme
dönemine ait dijital hizmet vergisini beyanname verme süresi içinde öderler. Ödeme; vergi
dairelerine ve tahsile yetkili bankalara yapılabileceği gibi, GİB’in internet
adresi üzerinden tahsile yetkili bankaların banka kartı veya kredi kartı ile de
yapılabilir.
Hazine ve Maliye Bakanlığı, hizmet türlerine ve mükelleflerin faaliyet
hacimlerine göre birer aylık vergilendirme dönemi yerine üçer aylık
vergilendirme dönemi tespit etmeye yetkilidir.
8.Düzeltme
Sunulan dijital hizmetin iadesi mümkün
bulunmadığından ve dijital hizmet vergisi hasılat üzerinden alınan bir vergi
olduğundan dijital hizmetlere ilişkin hesaplanan verginin düzeltilmesi ve
iadesi söz konusu değildir. Ancak, Vergi Usul Kanunu’nda düzenlenen vergi
hatası kapsamındaki düzeltme talepleri, söz konusu Kanun hükümlerine göre
değerlendirilir.
9. Verginin Gider Olarak
İndirilebilmesi
Dijital hizmet vergisi mükelleflerince ödenen dijital hizmet vergisi, bu
mükellefler tarafından gelir ve kurumlar vergisine esas safi kazancın
tespitinde gider olarak indirilebilir.
10. Tebliğin Yürürlüğü
Tebliğ 1 Mart 2020
tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Ek- Dijital Hizmet Vergisi Uygulama Genel Tebliği
Saygılarımızla,
