AB Komisyonu, AB Üye Devletleri arasında Sütun 2 (Pillar Two) bilgilerinin paylaşımını öngören DAC 9 tasarısını yayınladı

AB Komisyonu, 28 Ekim 2024 tarihinde, AB Üye Devletleri arasında Sütun 2 (Pillar Two) bilgilerinin alışverişi için, Avrupa Birliği İdare İşbirliği Direktifleri’nin (“DAC”) genişletilmesiyle ilgili DAC 9 adlı bir tasarı yayınladı.

DAC9 ayrıca, DAC bildirimine Sütun 2 vergilemesi kapsamına giren grupların Küresel Asgari Tamamlayıcı Vergi beyan yükümlülükleri kapsamında dolduracağı GloBE Bilgi Beyannamesinde (GloBE Information Return / GIR)  yer alan bilgiler baz alınarak hazırlanacak standart bir şablonun eklenmesini öngörüyor.

Ön bilgi

AB Asgari Vergi Direktifi (2022/2523) 23 Aralık 2022 tarihinde yürürlüğe girmiş ve Üye Devletlerin, OECD’nin BEPS projesi kapsamında yayınlamış olduğu Sütun 2 kurallarını 31 Aralık 2023'e kadar iç hukuklarına aktarmasını zorunlu kılmıştır.

Üye Devletlerin 31 Aralık 2023'te veya sonrasında başlayan mali yıllar için Gelire Dahil olma Kuralı (IIR) ve 31 Aralık 2024'te veya sonrasında başlayan mali yıllar için Yetersiz Vergilendirilmiş Ödemeler Kuralını (UTPR) uygulamaya koymaları istenmiştir. Direktif, söz konusu AB Üye Devletinde 12’den az nihai ana kuruluş (UPE) bulunması durumunda, Üye Devletlerin IIR ve UTPR uygulanmasını 31 Aralık 2029'a kadar ertelemesine izin vermektedir. Bunlara ek olarak Direktif, Üye Devletlere bir tarih belirtmeden Nitelikli Yerel Asgari Tamamlayıcı Vergi (QDMTT) uygulama seçeneği sunmaktadır.

OECD Kapsayıcı Çerçeve, AB Asgari Vergi Direktifinin yürürlüğe girmesinin ardından, yukarıda sayılan GloBE Model Kurallarını tamamlayan bir dizi ek kural ve açıklama yayınlamıştır. Bu çalışmaların bir parçası olarak OECD, Temmuz 2023'te, Sütun 2 kuralları kapsamındaki grupların beyan yükümlülüklerini yerine getirmek için kullanacağı GloBE Bilgi Beyannamesi için bir şablon yayınlamıştır.

DAC9 tasarısının amacı, OECD tarafından geliştirilen GloBE Bilgi Beyannamesini, AB hukukuna aktarmak ve AB Üye Devletleri arasında Sütun 2 bilgilerinin değişimini kolaylaştıracak bir çerçeve uygulamaktır.

Yeni bir bilgi alışverişi çerçevesi oluşturulması

DAC9 tasarısı, Pillar 2 kapsamındaki gruplar tarafından, AB Üye Devletlerindeki vergi idareleri arasında GloBE Bilgi Beyannamelerinin değişimi için çerçeve sağlamaktadır.

AB Asgari Vergi Direktifi'nin 44. maddesi, Direktif kapsamındaki kuruluşlar için beyan yükümlülüklerini belirlemektedir. Genel bir kural olarak, bir AB Üye Devletinde bulunan her bir kuruluşun, vergi idaresine Küresel Asgari Tamamlayıcı Vergi Beyannamesi ile ekinde GloBE Bilgi Beyannamesi sunması gerekmektedir. Vergi idareleri, daha sonra bu beyannameleri, risk değerlendirmesi yapmak, vergi yükümlülüğünün doğruluğunu değerlendirmek ve genel olarak çok uluslu işletme gruplarının (ÇUİ) ve büyük ölçekli yerel grupların, AB Asgari Vergi Direktifi kurallarını doğru bir şekilde uygulayıp uygulamadığını izlemek için kullanacaklardır.

Ancak, bu genel kuraldan bir muafiyet mevcuttur (Madde 44(3)), buna göre bir AB Üye Devletinde bulunan kuruluşlar, aşağıdaki iki durumda Sütun 2 kapsamında beyanname verme yükümlülüklerinden muaf tutulmaktadır:

1-      Grubun nihai ana kuruluşu (UPE) veya belirlenmiş bir kuruluş, Tamamlayıcı Vergi Beyannamesini çok uluslu işletme (ÇUİ) grubu adına verdiyse ve

2-      Beyannamenin verildiği ilgili vergi otoritesinin, beyannamenin diğer yargı bölgeleriyle değişimine ilişkin bir değişim çerçevesi veya uluslararası bir anlaşması (Yetkili Makam Anlaşması) varsa

DAC9 tasarısının amacı, Üye Devletler arasında bu bağlamda bir bilgi değişimi çerçevesi oluşturmak ve böylece, ÇUİ'lerin AB'de yerel bildirimden merkezi bildirim uygulamasına geçmesine olanak tanımaktır. Avrupa Birliği’nde, AB mukimi nihai ana kuruluş (UPE) veya belirlenmiş bir kuruluş, grup adına bildirim yapabilmektedir. Bu durumda, AB Asgari Vergi Direktifi (Madde 44 (4)) uyarınca; Üye Devletteki her bir kurucu kuruluşun veya onun adına belirlenmiş yerel kuruluşun, GloBE Bilgi Beyannamesini dolduran kuruluşa ilişkin bilgileri kendi vergi dairesine bildirmesi gerekmektedir. Çerçeve, yalnızca Üye Devletler arasındaki bilgi değişimini kapsamaktadır. Üçüncü ülkelerle bilgi alışverişi için Üye Devletler, bu yargı bölgeleriyle uygun uluslararası anlaşmalar imzalamak zorunda kalacaktır.

Bilgi alışverişi için önerilen yaklaşım

Öneri, Üye Devletlerin yalnızca ÇUİ grubundaki rollerine göre ihtiyaç duydukları bilgileri almasını sağlamak için, aşağıdaki yaklaşımı önermektedir:

—   UPE'nin mukim olduğu Üye Devlet, GloBE Bilgi Beyannamesinin tamamını alacaktır,

—   Uygulayıcı Üye Devletlerin tümü, GloBE Bilgi Beyannamesinin genel bilgiler bölümünü alacaktır,

—   Yalnızca Nitelikli Yerel Asgari Tamamlayıcı Vergi (QDMTT) kuralını uygulayan Üye Devletler, özet bilgiler bölümü hariç olmak üzere, GloBE Bilgi Beyannamesinin genel bilgiler bölümünü alacaktır;

—   AB Asgari Vergi Direktifi kapsamında IIR veya UTPR vergileme haklarına sahip Üye Devletler, GloBE Bilgi Beyannamesinin yargı bölgeleri ile ilgili bölümlerini alacaktır.

Zamanlama ile ilgili hususlar

AB Asgari Vergi Direktifi (Madde 44(7)) uyarınca, GloBE Bilgi Beyannamelerinin, bir grubun kapsama girdiği ilk yıl hariç olmak üzere, raporlama mali yılının son gününden itibaren en geç 15 ay içinde doldurulması gerekmektedir. İlk yıl için bu süre 18 ay olarak belirlenmiştir.

GloBE Bilgi Beyannamesinin ilgili bölümleri mümkün olan en kısa sürede ve son beyan tarihini takip eden üç ay (ilk raporlama yılı için 6 ay) içinde ilgili üye devletler dijital ortamda paylaşılmalıdır. Tasarı ayrıca, süresinden sonra verilen GloBE Bilgi Beyannamelerinin de mümkün olan en kısa sürede ve yine verildikten sonraki üç ay içinde paylaşılmasını öngörmektedir.

Yetkili makamlar bu beyanlar üzerinde yapacakları inceleme ve doğrulamalar sonucunda düzeltmelerin gerekli olduğuna kanaat getirirlerse diğer üye devletlerdeki yetkili makamları bu konuda bilgilendirmeli ve düzeltilmiş bir GloBE Bilgi Beyannamesi almak ve bunu üye devletlerin ilgili makamlarıyla paylaşmak için uygun adımları atmalıdırlar.

AB Asgari Vergi Direktifi Madde 50(1) uyarınca “Gelire Dahil Olma Kuralı”/IIR ve “Yetersiz Vergilendirilmiş Ödemeler Kuralı”/UTPR'nin uygulanmasını 31 Aralık 2029 tarihine kadar ertelemeyi tercih eden üye devletler için DAC9 tasarısının hükümleri, söz konusu erteleme süresinin bitimini takip eden ilk mali yıldan itibaren uygulanacaktır.

GloBE Bilgi Beyannamesi için DAC formuna yeni bir ek getirilmesi

Tasarı ayrıca, DAC'a üç bölümden oluşan yeni bir (Ek VII) getirilmesini önermektedir. İlk bölümde ilgili tanımlar, ikinci bölümde beyan kurallarına ilişkin bilgiler, üçüncü bölümde ise GloBE Bilgi Beyannamesine ilişkin standart form yer alacaktır.

Cezalar

Tasarı, DAC9'u uygulayan ulusal mevzuatın gerekliliklerine uyulmaması halinde uygulanacak cezaları belirleme yetkisini üye devletlere bırakmaktadır. Ancak cezaların etkili, orantılı ve caydırıcı olması hedeflenmektedir.

Konu ile ilgili sorunuz olması durumunda KPMG EU Tax Center veya KPMG Türkiye vergi danışmanlarıyla iletişime geçmenizi tavsiye ederiz.