Özet: 30.04.2021
tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 314 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği
ile, evde ürettikleri malları internetten satan gerçek kişilere ilişkin gelir
vergisi muafiyeti ve elektronik gümrük beyannamesiyle mal ihracatı yapan gerçek
kişilerin uygulayabilecekleri kazanç indirimiyle ilgili usul ve esaslar
belirlenmiştir.
Açıklamalar: 11.11.2020
tarihli ve 7256 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı
Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun’la Gelir Vergisi Kanunu’nda yapılan
değişiklik ile, evde ürettikleri malları internetten satanlara gelir vergisi
muafiyeti getirilmiş ve elektronik ticaret gümrük beyannamesiyle mal ihracatı
kapsamında elde edilen kazançlar için indirim müessesesi düzenlenmiştir.
30.04.2021 tarih ve 31470 sayılı
Resmi Gazete’de yayımlanan 314 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile, söz
konusu hükümlerin uygulanmasına ilişkin açıklamalara yer verilmiştir. İlgili
tebliğde yer alan düzenlemeler aşağıda özetlenmiştir.
1. Evlerde Üretilen Malların
İnternetten Satışında Esnaf Muaflığı
Ø Ayrı
bir işyeri açmaksızın ve sanayi tipi veya seri üretim yapabilen makine ve alet
kullanmaksızın oturdukları evlerde imal ettikleri malları, münhasıran internet
ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden satanlar esnaf muaflığı kapsamına
alınmıştır.
Ø Söz
konusu esnaf muaflığından faydalanılabilmesi için; yetkili vergi dairesine
başvurularak “Esnaf Vergi Muafiyeti Belgesi” alınması ve Türkiye’de kurulu
bankalarda internetten yapılan satış gelirlerinin tahsilini ve bu gelirleri
üzerinden tevkifat yapılmasını teminen bir ticari hesap açılması ve tüm
hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi gerekmektedir.
Ø Bir
takvim yılında elde edilen hasılatın 2021 yılı için 240.000 TL’yi aşması
halinde, içinde bulunulan takvim yılında esnaf muaflığından faydalanılabilecek,
izleyen takvim yılının başından itibaren ise esnaf muaflığından
faydalanılamayacaktır.
Ø Birden
fazla ürün imal edilerek internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden
satılması durumunda, elde edilen hasılatın ilgili yıl içinde geçerli olan
tutarı aşmaması şartı, her bir ürün cinsi için ayrı ayrı değil tüm ürünlerden
elde edilen toplam hasılat için geçerlidir.
Ø Ticarî,
ziraî veya meslekî kazancı dolayısı ile gerçek usulde gelir vergisine tâbi olanlar
ile faaliyetini, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine bağlılık arz edecek
şekilde yapanlar bu muafiyetten yararlanamazlar.
Ø Söz
konusu muafiyetten faydalanılabilmesi için evlerde imal edilen ürünlerin
münhasıran internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden satılması şart
olup, satışların bir kısmının internet ve benzeri elektronik ortamlar
üzerinden, bir kısmının ise diğer şekillerde yapılması halinde muafiyetten
faydalanılması mümkün bulunmamaktadır. Şartların varlığı halinde, GVK’nın 9. Maddesinin
1 ve 6 no’lu bentleri kapsamında esnaf muaflığından faydalanılması mümkündür.
Ø Bankalar
tarafından, ilgili düzenleme kapsamında Esnaf Vergi Muafiyeti Belgesi ibraz
edenlere, münhasıran internet ve benzeri elektronik ortamlarda yapılacak mal
satışlarına ilişkin elde edilen hasılatın yatırılacağı ticari bir hesap
açılacaktır. Birden fazla bankada veya aynı bankanın değişik şubelerinde birden
fazla ticari hesap açılması mümkün bulunmaktadır. Açılacak ticari hesaba
yatırılan tüm ödemelerden tevkifat yapılacağından, açılacak hesabın münhasıran
esnaf muafiyeti kapsamındaki satış bedellerin tahsili için kullanılması
gerekmektedir.
Ø Bankalar,
bu ticari hesaplara aktarılan tutarlar üzerinden, aktarım tarihi itibarıyla %4
oranında gelir vergisi tevkifatı yapacaklar ve bir aya ilişkin aktarılan
tutarlar üzerinden tevkif edilen vergileri muhtasar beyanname ile beyan edip
ödeyeceklerdir. Esnaf muaflığından yararlanan kişilerin bir veya üzeri işçi
çalıştırdığı durumlarda tevkifat oranı %2 olarak uygulanacaktır. İndirimli
oranın uygulanması için ilgili ayda bir işçinin en az on gün süreyle
çalıştırılması gerekmektedir. İndirimli tevkifat oranından faydalanmak
isteyenler, faaliyetlerinde işçi çalıştırdığını, Sosyal Güvenlik Kurumu’ndan
alınan tevsik edici belgelerle birlikte ticari hesap açtıkları bankalara
bildireceklerdir.
Ø Satışa
konu malların, tutarı ödenip tevkifat yapıldıktan sonra herhangi bir nedenle
iade edilmesi halinde, söz konusu mal bedelleri üzerinden yapılan vergi
tevkifat tutarı muafiyetten yararlanan kişinin yazılı başvurusu üzerine,
tevkifatın yatırıldığı ve ödendiği vergi dairesi tarafından yersiz ödenen
vergiler kapsamında red ve iade edilebilecektir.
Ø Geçerli
Esnaf Vergi Muafiyet Belgesi olmadığının, Türkiye’de kurulu bankalarda ticari
hesap açılmadığının, elde edilen hasılatının tamamının açılan banka hesabına
yatırılmadığının veya eksik yatırıldığının, malların sanayi tipi veya seri
üretim yapabilen makine ve aletler kullanılarak imal edildiğinin, evde imal
edilen mallar dışında dışarıdan satın alınan malların satışının yapıldığının,
evden değil işyerinden faaliyette bulunulduğunun, faaliyetin gelir ve kurumlar
vergisi mükelleflerine bağlılık arz edecek şekilde yapıldığının tespit edilmesi
halinde, ilgili takvim yılının başından itibaren esnaf muaflığından
faydalanılamayacak ve alınmayan vergiler, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle
gecikme faiziyle birlikte tahsil olunacaktır.
2. Elektronik Ticaret Gümrük
Beyannamesiyle Mal İhracatı Kapsamında Elde Edilen Kazançlarda İndirim
Ø Tam
mükellef gerçek kişilerin, Gümrük Kanunu’nun 225. maddesi kapsamında dolaylı
temsilci olarak yetkili kılınan Posta İdaresi ya da hızlı kargo taşımacılığı
yapan şirketler tarafından düzenlenen elektronik ticaret gümrük beyannamesiyle
gerçekleştirdikleri mal ihracatı kapsamında elde ettikleri kazancın %50’si’nin,
Gelir Vergisi Kanunu’un 89. maddesi kapsamında indirim yapılmasına olanak
tanınmıştır.
Ø Gümrük
Genel Tebliği (Posta ve Hızlı Kargo Taşımacılığı) (Seri No: 4) uyarınca,
miktarı brüt 300 kilogramı ve değeri 15.000 Avro’yu geçmeyen mallar için
dolaylı temsilci olarak yetkili kılınan Posta İdaresi ya da hızlı kargo
taşımacılığı yapan şirketler tarafından elektronik ticaret gümrük beyannamesi
düzenlenebileceğinden, miktar veya değer itibarıyla bu sınır içerisinde yer
alan malların ihracatından elde edilen kazançlar beyanname üzerinden indirim
konusu yapılabilecektir.
Ø İndirim
şartı olarak belirtilen işçi çalıştırma sayısının tespitinde, mükelleflerin
ilgili takvim yılında aylık ya da üç aylık olarak verdikleri muhtasar ve prim
hizmet beyannamelerinde bildirdikleri çalışan sayılarının ortalaması dikkate
alınacaktır.
Ø Posta
İdaresi ya da hızlı kargo taşımacılığı yapan şirketler tarafından düzenlenen
elektronik ticaret gümrük beyannamesiyle gerçekleştirilen mal ihracatı dışında,
mükelleflerin başka şekillerde ihracat gelirlerinin olması, söz konusu
indirimden yararlanmalarına engel teşkil etmeyecektir. Ancak anılan mükellefler
tarafından diğer şekillerde yapılan ihracat kazançları beyanname üzerinden
indirim konusu yapılamayacak olup, yalnızca Posta İdaresi ya da hızlı kargo
taşımacılığı aracılığıyla bent kapsamında yapılan mal ihracatından elde edilen
kazançlar indirime konu edilebilecektir.
Ø Posta
İdaresi ya da hızlı kargo taşımacılığı yapan şirketler tarafından düzenlenen
elektronik ticaret gümrük beyannamesiyle gerçekleştirilen mal ihracatı yanında,
başka şekillerde de ihracatları bulunan mükelleflerin, faaliyetlerine ilişkin
hasılat, maliyet ve gider unsurlarını ayrı ayrı izlemeleri gerekmektedir. Bu
mükelleflerin indirim konusu yapılabilecek ihracat faaliyetine ait hasılat,
maliyet ve gider unsurlarını diğer faaliyetlerle ilişkilendirmemeleri ve
kayıtlarını da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutmaları şarttır.
Ø İndirim
kapsamındaki ihracat faaliyetleri ile bu kapsama girmeyen diğer faaliyetlerin
birlikte yapılması halinde müşterek genel giderler, indirim konusu
yapılabilecek ihracat faaliyetlerinden elde edilecek hasılatların toplam
hasılat içindeki oranı dikkate alınarak dağıtılacaktır. İndirim kapsamında
kabul edilen faaliyetler ile bu kapsamda değerlendirilmeyen faaliyetlerde
müştereken kullanılan tesisat, makine ve ulaştırma vasıtalarının amortismanları
ise bunların her bir işte kullanıldıkları gün sayısına göre dağıtımının
yapılması gerekmektedir. Hangi işte ne kadar süreyle kullanıldığı tespit
edilemeyen sabit kıymetlere ilişkin amortismanlar ise, müşterek genel
giderlerle birlikte dağıtıma tabi tutulacaktır.
Ø Posta
İdaresi ya da hızlı kargo taşımacılığı yapan şirketler tarafından düzenlenen
elektronik ticaret gümrük beyannamesiyle gerçekleştirilen mal ihracatından
kaynaklanan kazancın %50’si (bentte yer alan diğer şartlar dâhilinde) kazancın
elde edildiği takvim yılına ait verilecek yıllık gelir vergisi beyannamesi
üzerinden indirim konusu yapılabilecektir. Elde edilen kazançların indirim
konusu yapılabilmesi için yıllık gelir vergisi beyannamesinde vergiye tabi
gelirin bulunması gerekmekte olup, zarar halinde indirim söz konusu
olmayacaktır. İndirim konusu yapılamayan tutarların gelecek yıllara devri
mümkün değildir.
Ø Mükellefler
geçici vergi dönemlerinde de anılan indirimden faydalanabileceklerdir.
Söz
konusu tebliğ, yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Saygılarımızla,