Halihazırda
herhangi bir süre uzatımı olmasaydı 2019 yılı Kurumlar Vergisi Beyannamelerinin
30 Nisan 2020 tarihine kadar verilmesi ve tahakkuk edecek kurumlar vergilerinin
de aynı süre içinde ödenmesi gerekiyordu.
Covid-19 pandemisi nedeniyle, Gelir İdaresi Başkanlığınca yayımlanan 17 Nisan 2020
tarih ve 127 sayılı Vergi Usul Kanunu Sirküleri ile 2019 hesap dönemi yıllık
kurumlar vergisi beyannamelerinin verilme süreleri ile bu beyannameler üzerine
tahakkuk eden vergilerin ödeme sürelerini 1 Haziran 2020 Pazartesi günü sonuna
kadar uzatmıştır.
Bu sene yaşadığımız Covid-19 salgını
nedeniyle yayımlanan en son düzenlemeler ışığında 01.06.2020 tarihine kadar beyan
edilebilecek 2019 yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesine ilişkin dikkat edilmesi
gereken hususlar ve önemli hatırlatmalara bir göz atalım.
2019
yılı Kurumlar Vergisi Oranı %22 olarak uygulanacak
Kurumlar Vergisi Kanunu’na eklenen Geçici 10. maddeye
istinaden halen kurum kazancı üzerinden yüzde 20 oranında alınan kurumlar
vergisi, kurumların 2018, 2019 ve 2020 yılı vergilendirme dönemlerinde
yüzde 22 olarak uygulanacak.
2019 yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesinde bu yılda %22
oranından uygulanacaktır.
Vergiye Uyumlu Mükelleflere %5 İndirimi
Uygulamasında Önemli Değişiklikler Yapıldı
7194 sayılı Kanunun 18 inci maddesiyle, vergiye uyumlu
mükelleflere sağlanan %5 vergi indiriminde önemli değişiklikler yapıldı.
%5 vergi indiriminden yararlanmak için verilmesi gereken tüm
vergi beyannamelerinin süresinde verilmesi ve bu beyannameler üzerine tahakkuk
eden vergilerin süresinde ödenmesi gerekiyor.
18.madde ile %5 vergi indiriminden yararlanmak için
aşağıdaki önemli düzenlemeler yapılmıştır:
- Vergi beyannameleri
ibaresi; yıllık gelir vergisi ve kurumlar vergisi beyannameleri,
geçici vergi beyannameleri, muhtasar, muhtasar ve prim hizmet
beyannameleri ile KDV ve ÖTV beyannameleri ile sınırlandırılmıştır.
Bu kapsamda; Veraset intikal vergisi veya damga vergisi beyanları bu
kapsamda değerlendirilmeyecektir.
- Bu beyannameler üzerine
tahakkuk eden vergilere ilişkin ödeme koşulu gelir ve
kurumlar vergisi beyannamelerinin verilme süresine çekilmiştir. Bu
nedenle zamanında verilen beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin
zamanında ödenmemesi durumu ihlal sayılmayacağından, eksik ödemeler hükmü
de madde metninden çıkarılmıştır.
- Mahsuben yapılan ödemelerde, daha sonra yapılan tespitler üzerine mahsuben ödenmek istenen tutarın %10'una kadar yapılan eksik ödemelerin indirimden faydalanılmasına engel teşkil etmeyecektir.
7194 sayılı kanun ile %5 vergi indirimine getirilen
düzenlemeler 01.01.2020 tarihinden itibaren verilmesi gerek Kurumlar Vergisi
Beyannamelerinde uygulanmaya başlayacaktır. Bu nedenle 01.06.2020 tatrihine
kadar verilmesi gerekn 2019 yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesinde %5 vergiye
uyumlu mükelleflere sağlanan vergi indiriminde yeni hükümler aranacaktır.
Dikkati çekmek istediğimiz bir husus; yukarıda belirtilen
şartları taşıyanların, yıllık kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan
verginin %5’ini ödenecek kurumlar vergisinden indiribileceği olduğudur.
Bunun anlamı %5 düşük oranda kurumlar vergisi ödemesi olmayıp, hesaplanan verginin yani %22 oranındaki kurumlar vergisi oranının %5’i oranında bir indirim sağlanacak olmasıdır. Bu da %1,1 oranında bir kurumlar vergisi indirimine tekabül etmektedir. Bu hususa dikkat çekmek istiyoruz.
COVID-19 nedeniyle başlatılan Milli Dayanışma Kampanyası için yapılan bağışlar 2020 hesap döneminde indirilebilecek
6552 sayılı kanun ile 10/1-e
maddesi kapsamında yapılan değişiklik öncesinde sadece Bakanlar Kurulunca
yardım kararı alınan doğal afetler dolayısıyla Başbakanlık aracılığı ile makbuz
karşılığında yapılan ayni ve nakdi bağışların tamamı kurum kazancından indirilebilirken
bu defa yapılan değişiklikten sonra ise yardımın niteliğine bakılmaksızın
Cumhurbaşkanınca başlatılan her türlü yardım kampanyasına makbuz karşılığı
yapılan ayni ve nakdi bağışların tamamı kurumlar vergisi matrahlarının
tespitinde beyanname üzerinden ayrıca gösterilmek suretiyle indirim konusu
yapılabilecektir.
Dolayısıyla Cumhurbaşkanlığı tarafından başlatılan milli dayanışma yardım kampanyası 2020 hesap dönemi içinde başlatıldığından bu kapsamında makbuz karşılığı yapılacak nakdi ve ayni yardımlar gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından beyannamelerinde beyan edilen bir gelir veya kazanç bulunması halinde 2020 yılı ticari kazancının tespitinde indirim konusu yapılabilecektir.
Beyan edilen bir gelir veya kazanç olmaması halinde ise bir sonraki yıla devredilemeyeceğini hatırlatalım.
Binek
Otomobil Giderlerine İlişkin Kısıtlama Beyannamede Olacak mı?
7194 sayılı Kanunla
yapılan değişiklikle 01.01.2020 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme
dönemi gelir ve kazançlarına uygulanmak üzere Binek Otomobillerin Gider ve
Amortismanlarına kısıtlama getirilmiştir. Söz konusu kıstlamalar 2019 yılı
Kurumlar Vergisi Beyannamesinde ve 2019 yılı Kurum kazancının tespitinde
dikkate alınmayacaktır.
2019
yılı Kurumlar Vergi Beyannamesinin Kanuni Süresinde Beyanı ve Ödenmesi
2019 yılına ilişkin Kurumlar Vergisi Beyannamesi yapılan
uzatma ile 01 Haziran 2020tarihine kadar verilmelidir. Beyannamenin yasal
süresinde verilmemesi hem usulsüzlük cezası doğurabilir.
- Yukarıda bahsettiğimiz vergiye uyumlu mükelleflere
getirilen %5 vergi indiriminden yararlanılmasını engelleyebilir,
- Zararlı bir şirketin başka bir kuruma devredilmesi
durumunda, devralan kurumun devralınan zararı mahsup etmesi olanağını ortadan
kaldırabilir.
Bu nedenle kanuni süresinde beyana dikkat!! Kurumlar
Vergisi Beyannamesi’nin son ödeme tarihide 01 Haziran 2020 olacaktır.
2019
Yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesinin Eksiksiz Olarak Doldurulması
Beyannamede yer alan doldurulması gereken bütün alanlar mutlaka doldurulmalıdır. Özellikle istisnalara ve zararlara ilişkin satırların doldurulması önem arz etmektedir.
Kazanç olmasına rağmen istisnalardan yararlanılmaması, bu hakkı geri getirilemez şekilde yok etmektedir. Bu çerçevede, kazanç olmasına rağmen, herhangi bir nedenle yatırım indirimi hakkının kullanılmaması, bu hakkı ortadan kaldırmaktadır
Bu durumda; kullanılmayan bu hakkın pişmanlık yoluyla kurumlar vergisi düzeltme beyannamesi verilerek düzeltilmesi mümkün bulunmamaktadır. Bu durumda da kullanılmayan hakkın 2019 yılı kurum kazançlarından indirimi de mümkün bulunmamaktadır.
Kurumlar
Vergisi Beyannamesinde 2019 yılı Nakit Sermaye Artırımı Faiz İndirimi
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun “Diğer
indirimler” başlıklı 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde;
sermaye şirketlerinin ilgili hesap dönemi içinde, ticaret siciline tescil
edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki nakdi sermaye
artışları veya yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit
olarak karşılanan kısmı üzerinden Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası (TCMB)
tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan "Bankalarca
açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz
oranı" dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin sonuna kadar hesaplanan
tutarın %50'sinin kurum kazancından indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, 2019 yılı için geçerli oran %12,02’dir.
Burada da dikkat çekeceğimiz husus; Eğer 2019 yılında kazanç bulunmuyor veya yeterli değil ise Nakit Sermaye Artırımı Faiz İndirimi tutarı ertesi yıla devrebilecek ancak endekleme yapılamayacak olmasıdır.
2019
yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Taşınmaz ve İştirak Hissesi Satışı İstisna
Oranı ve Uygulama
Kanun’da
yer alan şartlara göre, taşınmaz ve iştirak hissesi satışından elde edilen
kazançların taşınmaz satışlarında % 50’si, iştirak hissesi satışlarında % 75’i
kurumlar vergisinden müstesnadır. Satıştan elde edilen kazancın istisnadan
yararlanan kısmının, pasifte özel bir fon hesabına alınması gerekmektedir. Fon
hesabına alınma işleminin, Kurumlar Vergisi Beyannamesinin verildiği tarihe
kadar yapılması gerektiği unutulmamalıdır.
Beyanname
üzerindeki Geçmiş Yıl Zararlarının Mahsubu
Kurumlar Vergisi Beyannamesi üzerindeki 4
nolu tablo Geçmiş Yıl Zararları tablosudur.
5520
sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 9'uncu maddesinin birinci fıkrasında
kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla ilişkin tutarların ayrı ayrı
gösterilmesi halinde beş yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların
beyannamelerinde gösterilen zararların indirim konusu yapılacağı hükme
bağlanmıştır.
Geçmiş yıl zararlarının mahsubu, beş yıllık
süre sınırı haricinde;
- Mahsubun yapılacağı beyannamede her yılın zarar tutarının ayrı ayrı gösterilmiş olması,
- Mahsup edilecek geçmiş yıl zararının ilgili olduğu dönemin beyannamesinde yer alması,şartlarına bağlıdır.
