İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Yatırıma Katkı Tutarı Ne Zaman Endekslenir?
Yatırım
teşvik belgelerine haiz firmaların bu kapsamda elde ettikleri en önemli destek
unsurlarından biri de vergi indirimidir.
Firmalar,
yatırımın
tamamlandığı hesap döneminin sonuna kadar yararlanılan kısmından sonra kalan
yatırıma katkı tutarını endekslemek
suretiyle yatırımın finansmanında maksimum faydayı elde etme imkanına sahip
olabilmektedir.
Endeksleme
uygulamasının dayanağı ise ilk olarak 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun
32/A maddesinin ikinci fıkrasında, “…Yatırımın tamamlanması
şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısım
hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap
dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için
belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır.” hükmü
ile karşımıza çıkıyor.
İndirimli
kurumlar vergisi kapsamında kalan yatırıma katkı tutarının endekslenmesine
ilişkin uygulamada sıklıkla karşılaşılan sorulardan biri ise endeksleme
yapılabilmesi için;
-
Teşvik belgesinin
içeriğindeki yatırımın tamamlanması ve üretime başlanması ile aktifleştirildiği
dönemin mi,
-
Sanayi ve
Teknoloji Bakanlığına kapama vizesi için başvurulan tarihi içeren hesap
döneminin mi,
-
Teşvik belgesine
ilişkin kapama vizesinde yer alan yatırımın tamamlanma tarihinin mi dikkate
alınacağıdır.
Ankara
Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü'nün
23.02.2024 tarih ve E-38418978-125[32A-24/1]-116251 sayılı özelgesi ile endeksleme
uygulamasından faydalanılabilmesi için yatırım teşvik belgesi kapsamındaki
yatırımların tamamlanarak Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı’na kapama vizesi
başvurusunun yapılması gerektiği konusuna dair açıklık getirilmiştir. Ancak bu
özelgeyi diğer özelgelerden ayıran bir hususa dikkat çekmek isteriz;
Önceki
özelgelerde yer alan görüş, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığının onayladığı yatırımın fiili
tamamlanma tarihi ile tamamlama vizesine başvuru tarihini içeren hesap
dönemi aynı olduğundan, Gelir İdaresi
tamamlama vizesine başvuru tarihini içeren hesap dönemini (yatırımın Bakanlıkça
onaylanan fiili tamamlama tarihini içeren hesap dönemini ) takip eden hesap
dönemi başından itibaren endeksleme yapılabileceği yönündeydi.
Peki
Sanayi ve
Teknoloji Bakanlığının onayladığı yatırımın tamamlanma tarihi ile
tamamlama vizesi için Bakanlığa başvurulan tarihi içeren hesap dönemi farklı
ise nasıl hareket edilmeli?
Örneğin, 2021 yılında yatırım fiilen tamamlansın, Sanayi ve
Teknoloji Bakanlığı yatırımın tamamlanma tarihi olarak 2022 yılını
dikkate alsın ancak tamamlama vizesi için 2023 yılı itibariyle başvuru yapılmış
olsun. İşte bu durumda Gelir İdaresi, ne yatırımın fiilen tamamlandığı ve
işletme dönemine geçildiği tarihi ne de Sanayi ve Teknoloji Bakanlığının
onayladığı yatırımın tamamlanma tarihini dikkate alıyor. Tamamlama vizesine ne
zaman başvurduysan o tarihi içeren hesap dönemini izleyen hesap döneminden
itibaren endeksleme yapılabileceğini değerlendiriyor.
Öyleyse şunu söylemek yerinde olacaktır; yatırımlarım
tamamlansa dahi zaten vergiye tabi matrahım oluşmuyor ve indirimli kurumlar
vergisinden faydalanamıyorum, kapama vizesine başvurmama gerek yok demek
yerine, enflasyon karşısında elde edilen yatırıma katkı tutarının değerini
koruyabilmesi için yatırımın tamamlandığı anda hesap dönemi atlanmadan
tamamlama vizesi için Bakanlık’a başvurulması gerekir. Böylelikle kalan
yatırıma katkı tutarı vergiye tabi matrahın oluşmaması sebebiyle kullanılamasa
da izleyen hesap döneminin başından itibaren endekslenebilecektir.
Makaleyi Kaleme Alan
Elif GÜMÜŞ
Senior, Tax
